混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的區(qū)分

　　隨著生產(chǎn)效率的提高，經(jīng)濟(jì)模式不斷創(chuàng)新的同時(shí)也變得紛繁復(fù)雜，對(duì)于兼營(yíng)行為和混合銷(xiāo)售這兩個(gè)概念，很多納稅人總是模糊不清，有時(shí)候會(huì)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了讓大家理解兩者各自的內(nèi)涵，明晰兩者的區(qū)別，今天咱們通過(guò)案例來(lái)理清~

　　什么是兼營(yíng)行為

　　納稅人在經(jīng)營(yíng)中，既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為，適用不同稅率或征收率，屬于兼營(yíng)行為。

　　稅法規(guī)定

　　?根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用率。

　　?根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　?根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。”

　　也就是說(shuō)，納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率的項(xiàng)目，通常情況下(除了混合銷(xiāo)售)是兼營(yíng)，對(duì)于兼營(yíng)的要求是分開(kāi)核算，未分別核算的，從高適用稅率。

　　什么是混合銷(xiāo)售

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。

　　稅法規(guī)定

　　?根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

　　判斷方法

　　01、納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物如果不是發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中的，屬于兼營(yíng)行為。即納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中，有兩項(xiàng)或多項(xiàng)銷(xiāo)售行為，但是這二項(xiàng)或多項(xiàng)銷(xiāo)售行為沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立;

　　02、增值稅征稅范圍中只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷(xiāo)售，其他組合方式，如銷(xiāo)售貨物與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不屬于混合銷(xiāo)售。即混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。

　　問(wèn)：簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，納稅人是否只發(fā)生了一項(xiàng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為?是否針對(duì)同一客戶(hù)發(fā)生的?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是否只為一筆?合同標(biāo)的是否只為一項(xiàng)?貨物和服務(wù)是否具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系?

　　答：如果是一項(xiàng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為則是混合銷(xiāo)售，否則為兼營(yíng)行為。

　　案例一

　　小張去家門(mén)口商場(chǎng)逛街，看中一臺(tái)最新款的空調(diào)，商場(chǎng)還提供空調(diào)上門(mén)安裝服務(wù)。

　　商場(chǎng)既提供銷(xiāo)售電器的行為，又提供上門(mén)安裝服務(wù)。不論這個(gè)服務(wù)是收費(fèi)還是免費(fèi)，服務(wù)和貨物具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系，歸屬一項(xiàng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，所以他是混合銷(xiāo)售。

　　案例二

　　還是小張，商場(chǎng)也逛了，空調(diào)也買(mǎi)到了，就順便在商場(chǎng)里吃個(gè)午飯。

　　商場(chǎng)既銷(xiāo)售商品，又提供餐飲服務(wù)，很明顯，商場(chǎng)提供餐飲服務(wù)，不以銷(xiāo)售商品為前提條件，你不買(mǎi)東西，也可以來(lái)商場(chǎng)里花錢(qián)吃飯，也就是說(shuō)，這兩種業(yè)務(wù)面對(duì)的是不同的客戶(hù)群體，屬于獨(dú)立的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，因此，該應(yīng)稅銷(xiāo)售行為是兼營(yíng)行為。

　　如何判斷適用稅率

　　兼營(yíng)行為

　　首先需要判斷是否將貨物和服務(wù)分別核算?如果分別核算，則按不同應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率;如果未分開(kāi)核算銷(xiāo)售額的，則從高適用稅率和征收率。

　　混合銷(xiāo)售

　　需要判斷納稅人是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)。如果是，則適用按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;如果否，則按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　案例一

　　某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的同時(shí)，也向業(yè)主提供車(chē)位租賃、入戶(hù)維修服務(wù)、日常生活物品銷(xiāo)售等其他服務(wù)。

　　如果物業(yè)公司沒(méi)有將這些服務(wù)分開(kāi)核算，那么應(yīng)該從高適用稅率;如果物業(yè)公司分別核算銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷(xiāo)售額。其中，提供車(chē)位租賃，按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳稅;銷(xiāo)售生活用品按照銷(xiāo)售貨物繳稅;提供維修服務(wù)的，按照加工修理修配勞務(wù)繳稅。

　　案例二

　　某汽車(chē)美容店，提供汽車(chē)打蠟服務(wù)的同時(shí)，也伴隨著車(chē)蠟的銷(xiāo)售行為。

　　首先判斷該汽車(chē)美容店是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，很明顯不是。這家汽車(chē)美容店提供打蠟服務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售車(chē)蠟的行為，屬于增值稅混合銷(xiāo)售，應(yīng)按生活服務(wù)繳稅。

　　特殊情形

　　只要是同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的都是混合銷(xiāo)售，除了與建筑服務(wù)有關(guān)的兩種情況：

　　1、建筑企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　　案例一

　　某門(mén)窗公司為增值稅一般納稅人，簽訂了一份鋁合金門(mén)窗銷(xiāo)售并包安裝的合同，鋁合金門(mén)窗為該公司自產(chǎn)貨物，但是合同中僅約定了總價(jià)款，未就該筆合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。

　　該公司銷(xiāo)售自產(chǎn)鋁合金門(mén)窗并提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，屬于兼營(yíng)門(mén)窗生產(chǎn)銷(xiāo)售和安裝服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物和服務(wù)的銷(xiāo)售額。如果沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售額，則從高適用稅率或征收率。所以，該公司不能按建安服務(wù)繳稅，而應(yīng)當(dāng)按貨物銷(xiāo)售繳稅。

　　案例二

　　某機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售公司是增值稅一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)是機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售。簽訂了一份機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售并包安裝合同，合同中銷(xiāo)售設(shè)備和安裝服務(wù)已做了清晰的費(fèi)用約定，設(shè)備為該公司外部采購(gòu)，且就這筆合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。

　　該公司銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，認(rèn)定為兼營(yíng)行為。