同學(xué)您好，本月遞延所得稅確認(rèn)

1.確定暫時(shí)性差異：首先，企業(yè)或個(gè)人需要確定其會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅務(wù)利潤(rùn)之間的任何不同之處。這可以通過比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表和稅收法規(guī)下的利潤(rùn)表來實(shí)現(xiàn)。如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)高于稅務(wù)利潤(rùn)，則存在遞延所得稅負(fù)債；反之，則存在遞延所得稅資產(chǎn)。 2.計(jì)算遞延所得稅金額：對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算，需要將暫時(shí)性差異乘以適用的稅率（即所得稅稅率）來確定。對(duì)于遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算，則需要將暫時(shí)性差異乘以適用的稅率并減去已確認(rèn)的遞延所得稅收益。 3.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債：在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，企業(yè)或個(gè)人需要將其作為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。遞延所得稅資產(chǎn)通常被列為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，而遞延所得稅負(fù)債則被列為一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。 4.對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整：當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)政策發(fā)生變化時(shí)，需要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。例如，如果企業(yè)改變其折舊政策，可能會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的增加或減少。在這種情況下，企業(yè)需要重新計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并將其調(diào)整到財(cái)務(wù)報(bào)表中。 5.將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債納入稅前利潤(rùn)計(jì)算：在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債考慮在內(nèi)。

同學(xué)您好，使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅按凈額列式，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定。該準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并以凈額列示于財(cái)務(wù)報(bào)表中，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明性。

在通過租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的余額確定遞延所得稅負(fù)債的期末金額時(shí)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 16 號(hào)》，承租人在租賃期開始日確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，但在稅法規(guī)定中，“使用權(quán)資產(chǎn)” 和 “租賃負(fù)債” 的計(jì)稅基礎(chǔ)通常為 0 ，均不得稅前扣除。而會(huì)計(jì)核算中未體現(xiàn)的每期租金支出或融資租入的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，卻能依稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，這就產(chǎn)生了暫時(shí)性稅會(huì)差異。 在租賃開始日，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)金額 = 使用權(quán)資產(chǎn)初始金額 × 適用稅率 。例如，若使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額為 500 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%，則初始確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 = 500×25% = 125 萬元。 考慮使用權(quán)資產(chǎn)折舊：隨著時(shí)間推移，使用權(quán)資產(chǎn)要進(jìn)行折舊，這會(huì)使其賬面價(jià)值減少。假設(shè)上述 500 萬元的使用權(quán)資產(chǎn)，按直線法折舊，預(yù)計(jì)使用年限 10 年，無殘值，每年折舊 50 萬元。使用 1 年后，賬面價(jià)值變?yōu)?450 萬元。此時(shí)，應(yīng)以其賬面價(jià)值 450 萬元乘以適用稅率（25%），計(jì)算出此時(shí)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額為 112.5 萬元。若之前已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為 125 萬元，則需沖銷 12.5 萬元。 考慮租賃負(fù)債變動(dòng)：租賃負(fù)債在后續(xù)計(jì)量中，隨著租賃付款額的支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，其賬面價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化。因?yàn)樽赓U負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)（0）會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在計(jì)算遞延所得稅負(fù)債時(shí)，要綜合考慮租賃負(fù)債變化對(duì)稅會(huì)差異的影響。例如，若租賃負(fù)債減少使得可抵扣暫時(shí)性差異減少，相應(yīng)會(huì)影響遞延所得稅資產(chǎn)的金額，進(jìn)而間接影響遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)之間的平衡關(guān)系。 稅率變動(dòng)：如果在租賃期間適用稅率發(fā)生變化，要按照新的稅率重新計(jì)算遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額 。

使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)是根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）《租賃》進(jìn)行的，該準(zhǔn)則要求對(duì)租賃進(jìn)行新的分類和會(huì)計(jì)處理。在新租賃準(zhǔn)則下，承租人需要將大多數(shù)租賃合同識(shí)別為資產(chǎn)和負(fù)債，而不是像以前那樣僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。計(jì)提遞延所得稅的原因如下： 1.會(huì)計(jì)與稅法差異：使用權(quán)資產(chǎn)代表承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的權(quán)利，而租賃負(fù)債代表未來租金支付的現(xiàn)值。稅法可能與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在租賃資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和折舊方面存在差異。 2.暫時(shí)性差異：使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如，稅法可能允許更快的折舊或攤銷率，導(dǎo)致使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)比賬面價(jià)值更快地減少。