你好 合同資產(chǎn)，指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。 例1:甲企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售一臺(tái)設(shè)備，不含稅價(jià)1000萬元。同時(shí)甲企業(yè)承諾安裝調(diào)試設(shè)備，安裝費(fèi)用不含稅價(jià)100萬元。合同約定，在安裝調(diào)試驗(yàn)收后雙方結(jié)算價(jià)款。 假定銷售設(shè)備和安裝服務(wù)是兩項(xiàng)履約義務(wù)。 甲企業(yè)賬務(wù)處理: (1)2019年9月銷售設(shè)備，設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理如下:(單位:萬元) 借:合同資產(chǎn) 1130 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--銷售設(shè)備 1000 應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130 說 明 此處銷售設(shè)備應(yīng)收的款項(xiàng)計(jì)入合同資產(chǎn)，是因?yàn)樵搼?yīng)收款項(xiàng)在履行了另一項(xiàng)履約義務(wù)(安裝調(diào)試)后，才能確定為一項(xiàng)僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利，此時(shí)尚未履行另一項(xiàng)履約義務(wù)，除了信用風(fēng)險(xiǎn)外，還承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)計(jì)入合同資產(chǎn)科目。 (2)2019年11月安裝調(diào)試驗(yàn)收完畢，雙方結(jié)算價(jià)款: 借:應(yīng)收賬款 1239 應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130 貸:合同資產(chǎn) 1130 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--銷售安裝服務(wù) 100 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 例2:甲建筑公司，某月賬務(wù)處理如下:(單位:萬元) (1)按照完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本: 借:合同結(jié)算--收入結(jié)轉(zhuǎn) 1200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 貸:合同履約成本 900 (2)與甲方結(jié)算合同價(jià)款1000萬元 借:應(yīng)收賬款 1090 貸:合同結(jié)算--價(jià)款結(jié)算 1000 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)90