同學您好，對混合銷售行為的納稅籌劃，可以從以下幾個方面進行考慮： 合理分配銷售收入：企業(yè)應當將商品與服務作出明確的分配，以便科學合理地分配銷售收入，并合理減少稅收負擔。 開展合理的稅前優(yōu)惠活動：企業(yè)可開展促銷活動，如打折、送券等。但要注意折扣不宜設(shè)得太高，以免引起稅務部門的注意。 合理避免稅收重復征收：對于涉及多個稅種的混合銷售行為，應當認真分析各種稅收政策，避免多重征稅。

如何對混合銷售行為進行稅務籌劃？混合銷售日常注意事項：在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常存在混合銷售的

行為。

《實施細則》第5條規(guī)定：一種銷售行為既涉及貨物，也涉及非增值稅應稅勞務的，為混合銷售行為。

那么，混合銷售行為怎么確定？有什么注意事項？

一、如何定義混合銷售行為

《增值稅改革》財稅〔2016〕36號第40條：“一個銷售行為既涉及服務，也涉及貨物的，視為混合銷售。

從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體雇主的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他公司和個體

雇主的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的機構(gòu)和個人雇主，包括以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營銷售服務的

機構(gòu)和個人雇主?！?br/>
二、如何確定混合銷售行為

混合銷售行為決定的關(guān)鍵點：

一個是其銷售行為必須是一個；二是這種行為必須同時涉及服務和貨物。

其中，“貨物”是指增值稅條例規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱、氣；服務是指屬于“增值稅改革”范圍的交通運

輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、通信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。

三、如何區(qū)別兼營和混合銷售

兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務中，有兩種以上的銷售行為，但這兩種以上的銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)

系，業(yè)務的發(fā)生是相互獨立的。

例如納稅人有銷售貨物的業(yè)務，有房地產(chǎn)租賃業(yè)務，有銷售金融服務的業(yè)務

混合銷售是一種銷售行為，既涉及商品又涉及服務，但兩者之間有直接的聯(lián)系或相互從屬關(guān)系。在商場銷售空

調(diào)的同時提供快遞、安裝服務。

提示：混合銷售行為根據(jù)主要業(yè)務繳納增值稅。

四、實務案例分析

案例說明：乙公司是空調(diào)銷售企業(yè)，為增值稅一般納稅人在銷售空調(diào)的同時提供安裝服務，公司每月平均銷售

200臺空調(diào)，安裝費每臺含稅價格100元，包括在空調(diào)貨款中。

財務部建議將安裝業(yè)務獨立登記在公司，另行收取安裝費。社長可以和會計事務所商量嗎？

分析：

1.單獨設(shè)立安裝公司

安裝公司的年銷售額約為20010012=240，000(元)

未達到一般納稅人認定標準的，可以按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

每年的估計繳納增值稅為240，000(1.3%)3%=6，990)元)

2.現(xiàn)有的經(jīng)營模式

安裝空調(diào)幾乎不能取得增值稅的進項稅額。

每年的估計繳納增值稅為240，000(1-17%)17%=34，872元)

如果空調(diào)安裝公司獨立登記為納稅人，可以為公司節(jié)約稅費34872-6990=27882(元)，方案可行。

五、實務稅收籌劃

1.對混合銷售的稅收籌劃有兩種構(gòu)想。

首先，混合銷售應稅服務，統(tǒng)一計算，降低貨物銷售的稅率。

之后，混合銷售應稅貨物和勞務，盡量單獨開辦公司，單獨核算應稅服務業(yè)務。征稅服務避免根據(jù)銷售貨物納

稅。

2.稅收籌劃明顯離不開實際的經(jīng)濟活動。

國家稅務總局以下明確的認定銷售行為不應分開計算。

否則，可能被認定為逃稅或避稅，即使沒有明確的混合銷售行為，也應該按照正常的交易規(guī)則進行驗證。

3.稅收籌劃的目的是使企業(yè)利益最大化。

如果計劃不影響企業(yè)的正常經(jīng)營、銷售，把一個正常的業(yè)務人為地分離成兩個業(yè)務，就會影響生產(chǎn)經(jīng)營。

4.稅務機關(guān)新對企業(yè)核定稅種時，判斷“主要業(yè)務”主要基于在營業(yè)執(zhí)照(三證合一/五證合一)上登記的內(nèi)容，并

在經(jīng)營期間參照會計賬簿判斷主要業(yè)務。

5、利用應稅勞務混合銷售進行稅收籌劃時，應關(guān)注貨物銷售的價格是否超過銷售額的50%。

超過50%的，稅務機關(guān)有權(quán)認定企業(yè)為貨物銷售混合銷售，稅負可能會急劇增加。

最后，小編要注意，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務局所屬征收機關(guān)決定。

企業(yè)在有條件進行納稅籌劃時，一定要經(jīng)過有關(guān)機構(gòu)的批準，才能使自己的逃稅合理合法。

合理選擇包裝物的處理方式：根據(jù)稅法規(guī)定，包裝物隨同消費品出售時，應并入應稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。因此，在選擇包裝物的處理方式時，應盡量選擇不隨同消費品出售的包裝物，以避免將包裝物并入應稅消費品的銷售額中。 合理利用包裝物租金和押金的政策：根據(jù)稅法規(guī)定，收取的包裝物租金和押金均應并入銷售額計算應納稅額。因此，在選擇包裝物的處理方式時，應盡量選擇收取押金的方式，以避免將包裝物租金并入銷售額中。 合理利用逾期未收回包裝物的政策：根據(jù)稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算應納稅額。因此，在選擇包裝物的處理方式時，應盡量選擇在規(guī)定期限內(nèi)退還包裝物的押金，以避免將逾期未收回的押金并入銷售額中。 合理利用包裝物作價銷售又收取押金的政策：根據(jù)稅法規(guī)定，包裝物作價銷售又收取押金時，此項押金暫不并入銷售額征稅。因此，在選擇包裝物的處理方式時，應盡量選擇將包裝物作價銷售并收取押金的方式，以避免將包裝物并入銷售額中。

確定臨界價格：首先，需要了解稅法中關(guān)于消費稅的規(guī)定，特別是對于同種產(chǎn)品不同價格的規(guī)定。通過計算，可以確定一個臨界價格，即在這個價格上，稅額的增加量與銷售額的增加量相等。 調(diào)整價格策略：當產(chǎn)品的價格低于臨界價格時，可以通過提高價格來增加銷售額和利潤。然而，這種做法可能會導致消費稅的增加。因此，需要在提高價格的同時，綜合考慮其他因素，如市場需求、競爭狀況等，以確定最佳的價格策略。 合理利用稅收優(yōu)惠政策：在稅法中，可能存在一些針對特定產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，就可以降低消費稅的稅負。例如，對于某些高附加值的產(chǎn)品，可能存在免征或減征消費稅的政策。企業(yè)可以通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高附加值產(chǎn)品的比重，以享受這些政策帶來的好處。 優(yōu)化生產(chǎn)流程：在生產(chǎn)過程中，可能存在一些可以優(yōu)化改進的地方，以降低成本和提高效率。通過優(yōu)化生產(chǎn)流程，可以降低產(chǎn)品的成本，從而在保持銷售額不變的情況下提高利潤。同時，這也可能有助于降低消費稅的稅負。