2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對(duì)于銀行存款的函證，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員將需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單保持一致進(jìn)行了核對(duì)，然后再寄發(fā)詢證函。（2）因某一結(jié)算戶年末銀行存款余額為零，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該銀行納入函證范圍。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟隨甲公司會(huì)計(jì)到乙銀行實(shí)施函證。會(huì)計(jì)到柜臺(tái)辦理相關(guān)事宜時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在等候區(qū)等候。（4）詢證函經(jīng)過(guò)甲公司蓋章后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將詢證函密封后，交由甲公司的出納代寄發(fā)。（5）為保證回函的客觀性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向甲公司的客戶發(fā)函。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

審計(jì)說(shuō)明：(1)銀行函證的范圍是甲公司2019年12月31日仍在使用的所有銀行賬戶，包括有余額和余額為零的銀行賬戶。(2)項(xiàng)目組成員B攜帶詢證函在甲公司財(cái)務(wù)人員C的陪同下前往該銀行辦理跟函事宜。具體辦理時(shí)，由財(cái)務(wù)人員C與銀行相關(guān)人員D到后臺(tái)核對(duì)后加蓋銀行公章，然后交給在業(yè)務(wù)大廳等待的項(xiàng)目組成員B。(3)該銀行回函顯示甲公司銀行存款日記賬漏記了2019年12月31日從乙公司匯入被函證賬戶的500萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，已按乙公司要求于當(dāng)日將該筆款項(xiàng)匯給另一家公司，該筆款項(xiàng)己不存在，所以未人賬。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為解釋合理，無(wú)需實(shí)施其他審計(jì)程序。(4)選擇函證方式時(shí)，項(xiàng)目組僅在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才考慮采用消極的函證方式1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，2)沒(méi)有理由相信被洵證者不認(rèn)真對(duì)待函證，3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤。(5)有13個(gè)不同地址的被詢證者的回函郵戳顯示發(fā)函地址相同。甲公司的解釋是這些客戶處在同一地區(qū)，該地區(qū)只有一家郵政局。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為解釋合理，無(wú)需實(shí)施其他審計(jì)程序。(6)客戶回函表明函證截止日(資產(chǎn)負(fù)債表日)后收到商品，截止日欠款余額為0，甲公司提供了截止日的發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票，證明當(dāng)日已發(fā)出商品。雙方簽訂的銷(xiāo)售合同顯示甲公司負(fù)責(zé)商品的運(yùn)輸，但運(yùn)費(fèi)由客戶承擔(dān)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為回函差異系由時(shí)間差異所引起的誤解，不必建議甲公司調(diào)整。要求:針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)

、審計(jì)證據(jù)、底稿實(shí)務(wù)題（共1小題20分） 　A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在執(zhí)行甲公司2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施了函證程序。相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下 金額單位：萬(wàn)元 詢證函編號(hào) 是否回函(是/否) 賬面余額 回函金額 差異 審計(jì)說(shuō)明 銀行詢證函 (1) Y1 是 3500 3500 0 (2) Y2 是 5600 5600 0 (3) 應(yīng)收賬款洵證函 (4) W1 不適用 900 不適用 不適用 (5) W2 是 300 0 300 (6) 審計(jì)說(shuō)明： (1) 銀行函證的范圍是甲公司2019 年12月31 日仍在使用的所有銀行賬戶，包括有余額和余額為零的銀行賬戶。 (2) 項(xiàng)目組成員B攜帶詢證函在甲公司財(cái)務(wù)人員C 的陪同下前往該銀行辦理跟函事宜。具體辦理時(shí)，由財(cái)務(wù)人員C與銀行相關(guān)人員D 到后臺(tái)核對(duì)后加蓋銀行公章，然后交給在業(yè)務(wù)大廳等待的項(xiàng)目組成員B。要求:針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第(1) 至(2) 項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中記錄下列與函證相關(guān)的事項(xiàng): (1)甲公司某個(gè)銀行賬戶期末余額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該余額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，決定不對(duì)其進(jìn)行函證，并在工作底稿中記錄了理由。 (2)2020年3月5日，甲公司在丁銀行開(kāi)設(shè)了專門(mén)用于研發(fā)的賬戶，除此之外，與丁銀行沒(méi)有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該賬戶屬于新設(shè)賬戶，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，因此無(wú)需對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。 (3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)出銀行詢證函之前，將詢證函金額與甲公司的銀行存款賬簿中的金額核對(duì)，確保發(fā)函金額的準(zhǔn)確性。 要求:針對(duì)上述(1)-(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【習(xí)題】。甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：·(1）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)今年新增加的應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，對(duì)去年已實(shí)施過(guò)函證程序，今年仍未收回的應(yīng)收賬款，直接在底稿中復(fù)制了上年的信息?！?2）審計(jì)項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)填寫(xiě)應(yīng)收賬款詢證函信息，甲公司應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋甲公司公章的詢證函及應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)填寫(xiě)的信封后，親自到郵局將詢證函寄出。。(3）針對(duì)寄方式的回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證了被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與明細(xì)賬中記錄的往來(lái)單位一致。。(4）審計(jì)項(xiàng)目組郵寄詢證函時(shí)，在核實(shí)由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，而是在郵局投遞詢證函?！疽蟆酷槍?duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。