思考題 1.簡(jiǎn)述銷貨交易常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程 序。 圍時(shí)應(yīng)主要考慮哪些因素? 3.請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)以什么項(xiàng)目 作為應(yīng)收賬款函證對(duì)象? 2.注冊(cè)計(jì)師在確定應(yīng)收賬款函證范 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用應(yīng)收賬款函證方 式時(shí)，在什么條件下可以采用否定式函證?

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司在乙銀行開立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證應(yīng)收賬款時(shí)，未在詢證函中列示賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，以應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款高估的錯(cuò)報(bào)。（3）對(duì)于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。（4）被詢證者將回函直接寄至甲公司，甲公司將其轉(zhuǎn)交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，考慮到信封完整，并未顯示有打開的痕跡，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該回函是可靠的。（5）鑒于對(duì)60%其他應(yīng)付款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的其他應(yīng)付款余額也不存在重大錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。應(yīng)結(jié)合填列賬戶理解，如果填列數(shù)據(jù)，企業(yè)的應(yīng)收是對(duì)方的應(yīng)付，

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家上市公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉對(duì)甲公司應(yīng)收X公司的款項(xiàng)實(shí)施了函證程序。因回函顯示無差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉認(rèn)可了甲公司管理層對(duì)應(yīng)收X公司款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉評(píng)估認(rèn)為乙公司應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，因此，在詢證函中未填列乙公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。（3）丙公司2020年末的一筆大額銀行借款已于2021年初到期歸還。注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉檢查了還款憑證等支持性文件，結(jié)果滿意，決定不實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施函證程序的理由。（4）因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉決定不對(duì)丁公司應(yīng)收關(guān)聯(lián)方Y(jié)公司的重要款項(xiàng)實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施的函證的理由，并實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉向Z公司函證由其保管的戊公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。注冊(cè)會(huì)計(jì)師老劉據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。要求：分別考慮上述情況（1）-（5），不考慮其他

XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)某公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平,在期中審計(jì)時(shí)對(duì)截至2020年11月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)對(duì)剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。（2）因未收到應(yīng)收甲公司款項(xiàng)的詢證函回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將檢查期后收款作為替代審計(jì)程序，查看了應(yīng)收甲公司款項(xiàng)明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)實(shí)施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層對(duì)應(yīng)收乙公司款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理。（4）向債務(wù)人丁公司寄發(fā)的詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o此單位”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了與丁公司有關(guān)的賬簿記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。（5）在向債務(wù)人戊公司寄發(fā)詢證函時(shí)，管理層堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用本單位的郵寄設(shè)施，否則不加蓋單位公章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了管理層要求。在回函中未發(fā)現(xiàn)異常，未采取其他替代程序。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)某公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平,在期中審計(jì)時(shí)對(duì)截至2020年11月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)對(duì)剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。（2）因未收到應(yīng)收甲公司款項(xiàng)的詢證函回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將檢查期后收款作為替代審計(jì)程序，查看了應(yīng)收甲公司款項(xiàng)明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)實(shí)施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層對(duì)應(yīng)收乙公司款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理。（4）向債務(wù)人丁公司寄發(fā)的詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o此單位”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了與丁公司有關(guān)的賬簿記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。（5）在向債務(wù)人戊公司寄發(fā)詢證函時(shí)，管理層堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用本單位的郵寄設(shè)施，否則不加蓋單位公章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了管理層要求。在回函中未發(fā)現(xiàn)異常，未采取其他替代程序。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。