允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% 問(wèn)題一：進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例分子分母如何確定 計(jì)算方式一：根據(jù)上述文件表述計(jì)算（按照申報(bào)抵扣計(jì)算） 例1：甲企業(yè)2019年9月產(chǎn)生增量留抵稅額符合退稅條件，2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期（以下簡(jiǎn)稱計(jì)算期間），一共抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬(wàn)元，其中增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬(wàn)元；共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元（全部是增值稅專用發(fā)票稅額），試計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例。 根據(jù)20公告規(guī)定，計(jì)算期間的專票等注明的增值稅額占同期全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的比重，從該表述來(lái)看，注明的增值稅額是600萬(wàn)元，既分子是600萬(wàn)元，分母是1000萬(wàn)元： 進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=60÷1000×100%=60%。 計(jì)算方式二：根據(jù)實(shí)際抵扣情況計(jì)算 例2：承例一 增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬(wàn)元，共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元（全部是專票稅額），按照計(jì)算方式一，進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=600÷1000=60%。 按照文件精神，應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票等的稅額才能退稅，但是在此計(jì)算期間，實(shí)際抵扣的專票的稅額是0（600-600），一共實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，全部是非專票等進(jìn)項(xiàng)稅額組成。但是卻可以退稅，這明顯與文件精神不符。 按照實(shí)際抵扣計(jì)算： 進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=0÷400×100%=0%。 說(shuō)明：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出哪些由專票的進(jìn)項(xiàng)稅額組成的，這個(gè)在實(shí)務(wù)中是有難度的或者不可行，或者有的情況下，本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可能是計(jì)算期間外的進(jìn)項(xiàng)稅，這種區(qū)分可能比較繁瑣甚至不可行。 個(gè)人理解 按照申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，簡(jiǎn)單易行，但是如果發(fā)生例一的情況，計(jì)算期間沒有專票等進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣的情況下，卻能退稅，這明顯與文件精神不符。但是按照實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例計(jì)算，工作量大且麻煩，甚至有時(shí)是不可行的。因此，個(gè)人傾向于第二種計(jì)算方式。