會計核算流程
貸款采用逐筆核貸方式發(fā)放。所謂逐筆核貸，是借款單位根據(jù)借款合同，逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)信貸人員逐筆審核，一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款方式。發(fā)放時，貸款應一次轉(zhuǎn)入借款單位的銀行結(jié)算賬戶，收回時，由借款單位開具支票，通過銀行轉(zhuǎn)賬辦理。貸款利息一般按月（季）計收，個別為利隨本清（即還本時同時結(jié)清利息）。
一、貸款發(fā)放的核算。
借款人申請貸款時，首先向公司提交借款申請書，經(jīng)調(diào)查、審查、審批及貸審會審議通過后，雙方商定貸款的額度、期限、用途、利率等，并簽訂借款合同。 借款合同簽訂后，借款人應填寫一式四聯(lián)借款憑證。其中：第一聯(lián)客戶，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)信貸部門留存，第四聯(lián)借據(jù)。客戶在在第二聯(lián)、第四聯(lián)上加蓋預留銀行印鑒。經(jīng)風險部門審查并有權(quán)人簽字，送會計部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。
會計部門接到借款憑證后，應認真審查各欄填寫是否正確，大寫小寫金額是否一致，印鑒是否合規(guī)，有無相關(guān)審批意見。審核無誤后，應作如下處理：
填制轉(zhuǎn)賬支票交與客戶（網(wǎng)銀匯款或到銀行柜面辦理匯款轉(zhuǎn)賬），依據(jù)相關(guān)憑證作賬務處理，其會計分錄為：
借：短期貸款――××貸款戶
貸：銀行存款（現(xiàn)金）
第四聯(lián)“借據(jù)”由會計部門留存，按到期日排列保管，據(jù)以按到期日收回貸款
二、到期收回貸款的核算。
貸款的及時收回是貸款會計核算的重要內(nèi)容。會計部門應經(jīng)常查看借款借據(jù)的到期情況，在貸款快到期時，應與信貸部門聯(lián)系，由信貸部門通知借款人準備還款資金以備按期還款?？蛻魧⑦€款支票（或現(xiàn)金）交至會計部門，若為支票，會計人員收到后先給客戶打收據(jù)一張，標明“今收到××交來還款轉(zhuǎn)賬支票一份，出票人××，金額××，支票號碼××”，及時將支票存入開戶銀行，待支票到賬后方能予以結(jié)清貸款處理。據(jù)此填制一式三聯(lián)收款憑證，其中：第一聯(lián)信貸部門，第二聯(lián)會計記賬，第三聯(lián)交客戶，備注欄注明“歸還×年×月×日，第×號貸款”的字樣。及時對相關(guān)賬務進行處理，其會計分錄為：
借：銀行存款（現(xiàn)金）
貸：短期貸款――××貸款戶
三、貸款展期的核算。
借款人因故不能按期歸還貸款時，短期貸款必須在到期日以前，向信貸部門提出展期申請。但每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限。對展期貸款，全部以展期合同約定的貸款利率為準計息。展期申請經(jīng)信貸部門審查同意后，借貸雙方簽訂展期協(xié)議，信貸員填制一式三聯(lián)《貸款展期憑證》，借款人簽章并經(jīng)公司內(nèi)部有權(quán)人簽字后，一聯(lián)留存?zhèn)洳?，其余兩?lián)作貸款展期通知交會計部門辦理貸款展期手續(xù)。 會計部門接到《貸款展期憑證》后，應對以下內(nèi)容進行審查：有關(guān)簽章、簽字是否齊全；展期貸款金額與借款憑證上的金額是否一致；展期時間是否超過規(guī)定期限，是否第一次展期；展期利率的確定是否正確。審查無誤后，將一聯(lián)貸款展期憑證退借款人收存，另一聯(lián)貸款展期申請書附在原借據(jù)之后，按展期后的還款日期排列保管，無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。
四、逾期貸款的核算。
借款人借款到期不申請延期或申請延期未經(jīng)同意，不按期歸還借款，則為逾期貸款，銀行應將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。在借款憑證上注明“××年×月×日轉(zhuǎn)入逾期貸款”的字樣后，另行保管。從逾期之日起至款項還清前一日止，除按規(guī)定利率計算利息外，還應按實際逾期天數(shù)和合同約定罰息率計收罰息。
五、貸款利息的核算。
公司對企業(yè)、單位、個人發(fā)放的各種貸款，均應按規(guī)定計收利息。貸款利息的計算，分為定期結(jié)息和利隨本清兩種。 一、定期結(jié)息。 定期結(jié)息按季（月）計息，每季末月（月）20日為結(jié)息日，會計人員分戶按貸款金額及實際使用天數(shù)計算計息基數(shù)，即：分戶計息基數(shù)＝貸款金額×實際使用天數(shù)。依照計息基數(shù)分戶計算利息。其計算公式為： 應收利息=計息積數(shù)×（月利率÷30） 利息計算出后，編制一式三聯(lián)利息計算清單。其中：第一聯(lián)作借款賬戶的借方憑證，第二蓋蓋章后作借款人賬戶的支款通知，第三聯(lián)代替“利息收入”科目貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： 借：應收利息——××貸款戶 貸：利息收入——××貸款利息收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應收利息——××貸款戶二、利隨本清。 利隨本清，也稱逐筆結(jié)息方式。貸款到期，借款人還款時，應計算自放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，然后利用下列公式計算利息。 應收利息=還款金額×天數(shù)×日利率（月利率／30） 借款人若在貸款到期前歸還本息的，其利率仍按原借款合同中規(guī)定的利率計算，但期限應按實際借款期限計算。
三、逾期貸款利息的計算。
對逾期貸款利息應分段計算，即從貸款發(fā)放之日起至貸款到期日止為一段計息期，這段利息既算頭也算尾，按借款時所定利率計息；從貨款到期日的次日開始，到收回貨款日止，這段日期是算頭不算尾，但要按一定百分比加計罰息，加收的罰息也計入利息收入科目，但應與正常利息分開；對已產(chǎn)生利息遲交的，按合同約定計收復息，會計處理等同于罰息。
六、貸款呆賬準備金與壞賬準備金
一、貸款呆賬準備金。
1、 貸款呆賬準備金的提取范圍。
貸款呆賬準備金是金融企業(yè)按國家規(guī)定，依企業(yè)年初貸款余額的一定比例提取形成的一種專項補償基金。根據(jù)國際慣例，所有貸款包括抵押貸款在內(nèi)都具有一定風險，因此提取的范圍是各種貸款。
2、貸款呆賬準備金的提取比例。 貸款呆賬準備按年初貸款額的1%實行差額提取，年初呆賬準備金賬面余額高于應按貸款余額計算提取的呆賬準備金的，應沖減呆賬準備金；年初呆賬準備金賬面余額低于應按貸款余額計算提取的呆賬準備金的，應補提呆賬準備金。企業(yè)計提的貸款呆賬準備金列入成本。
3、貸款呆賬準備金的提取與核銷。 企業(yè)提取呆賬準備金時，應設(shè)置“貸款呆賬準備”賬戶，該賬戶是各種貸款的抵減賬戶，貸方登記提取數(shù)，借方登記沖銷數(shù)，余額在 6 貸方表示已提未核銷數(shù)，若余額在借方表示核銷數(shù)大于提取數(shù)。按規(guī)定提取貸款呆賬準備金時，其會計分錄為：
借：營業(yè)費用
貸：貸款呆賬準備
沖減呆賬準備金時，其會計分錄為：
借：貸款呆賬準備
貸：逾期貸款
已確認轉(zhuǎn)銷的貸款呆賬，以后年度又收回來時，應按收回的金額增加呆賬準備金，其會計分錄為：
借：逾期貸款
貸：貸款呆賬準備
同時：
借：銀行存款（現(xiàn)金）
貸：逾期貸款
4、貸款呆賬核銷條件及報批手續(xù)。
計提的貸款呆賬準備金，應按規(guī)定的條件和報批手續(xù)報批后，才能予以核銷。核銷條件是： ①借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍未還清的貸款。
②借款人死亡，或依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤和死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款。
③借款式遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險賠款，確實不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險賠款清償后未能還清的貸款。
④借款人依法處置貸款抵押物所得價款不足以補償?shù)馁J款部分。
⑤經(jīng)公司董事會決議批準核銷的貸款。
對借款人有經(jīng)濟償還能力、但因某些原因不能按期償還貸款，不得列作呆賬，應積極組織催收。因工作人員瀆職或別的違法行為造成貸款無法收回的，不得列作呆賬，除追究有關(guān)責任人的責任外，應在公司的利潤留成中逐年沖銷。
對于需要核銷的呆賬，要按規(guī)定的程序辦理，申請核銷呆賬損失時，應填報“核銷呆賬損失申報表”，并附詳細說明，按規(guī)定的核銷程序上報公司董事會審查。董事會收到“核銷呆賬損失申報表”后，應組織相關(guān)人員審查并簽署意見。如符合規(guī)定條件，方可沖減呆賬準備金。
二、壞賬準備
壞賬是指由于各種原因而無法收回的應收賬款。公司的壞賬主要是指應收而無法收回的貸款利息。公司可按年末應收利息余額的3‰提取壞賬準備金，并計入當期成本，用于核銷銀行的壞賬損失。
公司按規(guī)定提取壞賬準備金時，其會計分錄為：
借：營業(yè)費用
貸：壞賬準備
一般來講，當發(fā)生呆賬貸款時，其貸款本金和應收利息應分開處理。本金從“貸款呆賬準備”科目中處理，形成的“應收利息”應作為壞賬損失沖減“壞賬準備”。其會計分錄為：
借：壞賬準備
貸：應收利息——應收××貸款利息
若已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時，會計分錄為：
借：應收利息——應收××貸款利息
貸：壞賬準備
同時：
借：銀行存款（現(xiàn)金）
貸：應收利息——應收××貸款利息。
擔保公司會計科目
資產(chǎn)類：
1、 現(xiàn)金；
2、 銀行存款；
3、 應收擔保費；
4、 其他應收款；
5、 待攤費用；
6、 固定資產(chǎn)；
7、 累計折舊；
8、 固定資產(chǎn)清理；
9、 待處理財產(chǎn)損溢；
負債類：
1、 應交稅金及附加（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城建稅、教育費附加等）；
2、 其他應付款；
3、 預提費用；
4、 擔保賠償準備；
5、 未到期責任準備；
權(quán)益類：
1、 實收資本；
2、 一般風險準備；
3、 本年利潤；
4、 利潤分配；
損益類：
1、 擔保費收入；
2、 手續(xù)費收入；
3、 營業(yè)外收入；
4、 利息支出；
5、 手續(xù)費支出；
6、 營業(yè)費用；
7、 營業(yè)外支出；
8、 所得稅；
9、 以前年度損益調(diào)整；
擔保公司會計報表
1、 資產(chǎn)負債表：
會擔保01表
編制單位 年 月 日 單位： 元
資產(chǎn) 行次 年初數(shù) 末期數(shù) 負債與所有者權(quán)益 行次 年初數(shù) 末期數(shù)
流動資金 流動負債
貨幣資金 １ 短期借款 46
短期投資 ２ 應付款項 48
應收款項 ３ 存入保證金 51
待攤費用 11 有付工資及福利費 52
存出保證金 12 應交稅金及附加 53
一年內(nèi)到期的長期債券投資 18 預提費用 55
其他流動資產(chǎn) 20 擔保賠償金 58
流動資產(chǎn)合計 21 短期責任準備 59
長期投資 預計負債 60
長期股權(quán)投資 22 一年內(nèi)到期的長期負債 61
長期債權(quán)投資 23 其他流動負債 63
長期投資合計 25 流動負債合計 65
固定資產(chǎn)： 長期負債
固定資產(chǎn)原價 26 長期借款 66
減：累計折扣 27 應付債券 67
固定資產(chǎn)凈值 28 長期應付款 68
減：固定資產(chǎn)減值準備 29 專項應付款 69
固定資產(chǎn)凈額 30 長期責任準備 70
固定資產(chǎn)整理 32 其他長期負債 72
固定資產(chǎn)合計 33 長期負債合計 75
負債合計 76
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
無形資產(chǎn) 34 所有者權(quán)益
長期待攤費用 36 實收資本 77
低債資產(chǎn) 38 資本公積 78
其他長期資產(chǎn) 39 擔保扶持基金 79
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 40 盈余公積 80
一般風險準備 81
未分配利潤 82
所有者權(quán)益合計 88
資產(chǎn)總計 45 負債及所有者權(quán)益合計 90
2、 利潤表：
會擔保02表
編制單位： 年 月 日 單位： 元
項目 行次 本月數(shù) 本年累計數(shù)
一、擔保業(yè)務收入 1
其中：1.擔保費收入 2
2.手續(xù)費收入 3
3.評審費收入 4
4.追償收入 5
其他收入 6
二、擔保業(yè)務成本 8
其中：1.保保賠償支出 9
2.分擔保費支出 10
3.手續(xù)費支出 11
4.營業(yè)稅金及附加 12
5.其他支出 13
三、擔保業(yè)務利潤 15
加：利息凈收入（凈支出以“—”號填列 16
加：其他業(yè)務利潤 17
減：營業(yè)費用 18
加：資收益(投資損失以“—”號填列) 20
四、營業(yè)利潤 21
加：營業(yè)凈收入（凈虧損以“—”號填列） 23
五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤總額（虧損以“—”號填列） 25
減：資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回的金額以“—”號填列） 26
六、扣除資產(chǎn)損失后利潤總額（虧損總額以“—”號填列） 27
減：所得稅 28
七、凈利潤（凈虧損以“—”號填欄） 30
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