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①海洋公司資本公積—股本溢價(jià)的貸方余額大于1000萬(wàn)元根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表原則，海洋公司在取得甲公司股權(quán)時(shí)需要以公允價(jià)值確認(rèn)甲公司的凈資產(chǎn)。公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差將視為股權(quán)取得差額，分別計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)和未確認(rèn)投資損失。在本情況下，海洋公司在取得甲公司股權(quán)時(shí)，其資本公積—股本溢價(jià)賬戶應(yīng)至少有2000萬(wàn)元（公允價(jià)值3元-賬面價(jià)值1元=2元/股，共計(jì)10000萬(wàn)元，其中80%為8000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值5000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)之差為3000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的資本公積—股本溢價(jià)為2元/股×80%×5000萬(wàn)股=8000萬(wàn)元，其中超過(guò)股權(quán)取得差額的1000萬(wàn)元將計(jì)入未確認(rèn)投資損失賬戶）。在合并當(dāng)日，海洋公司需將其股權(quán)取得差額計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)和未確認(rèn)投資損失兩個(gè)賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：資本公積—股本溢價(jià) 8000萬(wàn)元未確認(rèn)投資損失 1000萬(wàn)元應(yīng)付股權(quán)取得款 9000萬(wàn)元 ②海洋公司資本公積—股本溢價(jià)的貸方余額為400萬(wàn)元，盈余公積的余額大于600萬(wàn)元在本情況下，海洋公司需要按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表原則確認(rèn)甲公司的凈資產(chǎn)，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差視為股權(quán)取得差額，分別計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)和未確認(rèn)投資損失。根據(jù)情況，海洋公司在合并前至少已經(jīng)確認(rèn)600萬(wàn)元的盈余公積。在合并當(dāng)日，海洋公司需將其股權(quán)取得差額計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)和未確認(rèn)投資損失兩個(gè)賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：資本公積—股本溢價(jià) 400萬(wàn)元未確認(rèn)投資損失 600萬(wàn)元應(yīng)付股權(quán)取得款 1000萬(wàn)元 ③海洋公司資本公積—股本溢價(jià)的貸方余額為400萬(wàn)元，盈余公積的貸方余額500萬(wàn)元，利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸方余額大于100萬(wàn)元在本情況下，海洋公司需要按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表原則確認(rèn)甲公司的凈資產(chǎn)，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差視為股權(quán)取得 4.由于利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)的貸方余額不足100萬(wàn)元，因此不需要調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元貸：資本公積—股本溢價(jià)400萬(wàn)元貸：盈余公積500萬(wàn)元貸：應(yīng)付股利1000萬(wàn)元解析：根據(jù)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，海洋公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將甲公司作為子公司進(jìn)行合并。由于海洋公司取得甲公司80%的股權(quán)，可以對(duì)甲公司進(jìn)行控制。因此，海洋公司應(yīng)該將其所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相加作為海洋公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的甲公司的凈資產(chǎn)。由于盈余公積余額充足，因此，海洋公司應(yīng)該使用資本公積—股本溢價(jià)和盈余公積來(lái)處理股權(quán)發(fā)行溢價(jià)部分。同時(shí)，應(yīng)付股利賬戶應(yīng)該體現(xiàn)海洋公司應(yīng)當(dāng)支付的股利金額。最終，海洋公司應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照所持有股權(quán)的比例確認(rèn)甲公司的凈利潤(rùn)，占比為80%。

2023-04-02