財務審計報告，會計一般是要提供那些數(shù)據(jù)的啊？

同學 這個提供4個表（資產(chǎn)負債 利潤 現(xiàn)金流量 所有者權(quán)益變動） 和科目余額表。

那老師，稅審報告跟財務審計報告有什么區(qū)別？稅審報告又要提供什么數(shù)據(jù)呢？

同學， 審計的范圍和內(nèi)容不同 出具審計報告時要對企業(yè)年度會計報表的所有項目進行全面審計，并獲取充分而必要的審計證據(jù)，審計報告包含了對企業(yè)相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅項目的審計，而稅審報告只對企業(yè)所得稅進行單項的鑒證，包括企業(yè)所得稅的應納稅所得額，調(diào)增、調(diào)減項目，適用稅率以及已交未交情況。

好的，那老師，我想問一下，如何才能區(qū)分公司的收入，是屬于高新技術(shù)收入啊？

同學， 這個是這樣的。 收入標準：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%； 高新技術(shù)收入＝高新技術(shù)產(chǎn)品收入＋高新技術(shù)服務收入%2B技術(shù)性收入 企業(yè)總收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入＋營業(yè)外收入＋其他收益＋投資收益-不征稅收入 銷售收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入（高新技術(shù)收入＋非高新收入） （1）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務）收入與技術(shù)性收入的總和。 （2）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

那老師，公司有了高新技術(shù)收入，是不是就說明公司研發(fā)的項目成功了呢？

同學， 對的，這個有高新技術(shù)收入可以說明研發(fā)產(chǎn)品的成本支出。

研發(fā)產(chǎn)品的成本支出？就是說研發(fā)收入所發(fā)生的研發(fā)產(chǎn)品的成本支出，是屬于研發(fā)費用的費用化部分嗎？

同學， 研發(fā)產(chǎn)品的成本支出包括兩部分，一部分是資本化的，一部分是費用化的。

做收入核算的時候可以對應資本化的攤銷費用和費用化的費用。

研發(fā)產(chǎn)品的收入，不是說明產(chǎn)品研發(fā)成功了嗎？那不就是所發(fā)生的研發(fā)費用，都計入資本化了嗎？

同學不是這么理解的，首先假設你發(fā)生了100萬的費用，那么有80萬是用于研發(fā)產(chǎn)品的，有20萬沒有進入研發(fā)產(chǎn)品，這部分可以費用化。 如果全部復核資本化條件也可以都計入資本化。

老師，我還是不太懂，就是如何才能確定公司的研發(fā)收入？如何才能算公司的資本化支出？如何才算公司的費用化支出呢？求解

好的，同學，老師明天早上給你一一講解。放心。

好的，麻煩老師了

同學 你可以參考這個? ，比較長，可以慢慢讀， 研發(fā)支出，顧名思義，是指研究所花費的錢。但對于研發(fā)支出的會計處理，由于存在很大的主觀估計，一直是實務中的難點。因此，審計也就存在辨識、認定等困難。 在會計上，研發(fā)支出，主要核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。其中：研究過程稱為“研究階段”；開發(fā)過程稱為“開發(fā)階段”。研究階段發(fā)生的支出，計入“費用化支出”；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。 上述比較繞口，有關(guān)這方面定義和會計處理，《企業(yè)會計準則》展開的篇幅并不多。但就是短小精悍的文字，理解起來，背后的涵義，非常豐富。下文將對此展開。這里先介紹下資本化和費用化支出的不同意思： 資本化支出，指的是可以計入資產(chǎn)并按照受益年限進行攤銷的支出；它影響未來年度的利潤。 費用化支出，指的是需計入當期損益的支出；它影響本年度利潤。 可見，資本化支出和費用化支出的判斷，對利潤存在一定影響。尤其是對于醫(yī)藥企業(yè)、高科技企業(yè)這類研發(fā)密集型公司，研發(fā)支出金額巨大，若會計處理不符合實際情況，則會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響，甚至“扭虧為盈”。 02 研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分 研發(fā)支出會計處理的難點在于，如何認定哪部分可以資本化，哪部分是需要費用化的。 準則規(guī)定：研究階段發(fā)生的支出，計入“費用化支出”；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。那這兩個階段如何區(qū)分呢？ 研究階段：探索性，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性（大于50%不確定）。 開發(fā)階段：已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。? 比如：某上市公司研發(fā)一種新藥，其在公司報告中明確指出：前期調(diào)研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗為研究階段。Ⅲ期臨床試驗開始，為開發(fā)階段。研究和開發(fā)階段的區(qū)分點，是新藥研發(fā)“具體何時”具有成功上市的基本條件。 因此，開發(fā)階段和研究階段的正確判斷和處理，依賴于以下兩點： 1、對研究項目的專業(yè)理解。比如新藥研發(fā)，是一項投資較大、周期較長、風險較高、回報也較大的企業(yè)工作，一般分為五個階段：制定研究計劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報與審批階段和新藥監(jiān)測階段。其中每個階段又分好幾個步驟。了解大概流程后，我們需要判斷，項目在哪個時點，具備研發(fā)成果的基本條件。比如藥品，一般在臨床研究階段后期，基本具備研發(fā)成果條件。 2、企業(yè)會計政策的一貫性。由于研究和開發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性，為防止企業(yè)隨意變更估計，對于相同或類似研發(fā)項目，需采取一致（不同項目一致、不同期間一致）的會計處理。特別是開發(fā)階段的起點判斷，不能隨意修改，若影響起點的決定因素發(fā)生改變，則應作為會計估計變更處理。 03 開發(fā)支出資本化條件 當我們判斷清楚研究和開發(fā)階段后，研究階段的支出，會計處理較為簡單，相關(guān)支出按照研發(fā)支出-費用化支出歸集，期末轉(zhuǎn)入當期研發(fā)費用。 開發(fā)階段的支出，處理需分為兩種情況： 1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的； 預計形成的無形資產(chǎn)在未來有經(jīng)濟利益流入；（經(jīng)濟利益流入） 有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（支出能可靠計量） 相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末計入開發(fā)支出科目，無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，按照預計受益年限進行攤銷。 2、不符合資本化條件的支出，相關(guān)支出先通過研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末轉(zhuǎn)入當期研發(fā)費用。 難點在于符合資本化的五個條件。開發(fā)階段的支出不一定都能資本化，還需要滿足資本化的五個條件。這五個條件的內(nèi)在邏輯是： 1、符合資產(chǎn)確認的條件（經(jīng)濟利益流入、支出能可靠計量） 2、由于開發(fā)支出的特殊性，是否能結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為：研究開發(fā)成功具有可行性；主觀條件為：企業(yè)有意圖、有能力完成該項研究。我們可以用反例來理解這三個條件： 開發(fā)中途，企業(yè)經(jīng)營資金短缺，無法繼續(xù)開發(fā)，該項目只能終止，也就說明不能在未來帶來經(jīng)濟利益； 開發(fā)中途，企業(yè)改變主營方向，不打算再繼續(xù)投入開發(fā)，因此該項目也終止，未來不能帶來經(jīng)濟利益； 開發(fā)中途，項目受到監(jiān)管限制，不能繼續(xù)開發(fā)，項目被迫終止，未來不能帶來經(jīng)濟利益。 明白了嗎？這三個條件，其實是在說明，開發(fā)階段開始到開發(fā)成功，還有一段不短的時間，這段時間中會有許多不確定性，影響最終的開發(fā)成果，如果最終很有可能開發(fā)失敗，那將之前的支出資本化，是不符合實際情況的。 明白這些后，這五個條件就了然于胸了。這對于我們在實務的判斷中，具有重要意義。 04 審計重點 關(guān)于無形資產(chǎn)的審計，在之前的推文中已經(jīng)展開。詳見：重要經(jīng)營資產(chǎn)-長期資產(chǎn)的審計思路—菜鳥的審計入門之路(三)。 有關(guān)研發(fā)支出的審計，較為分散。研究階段的支出在管理費用-研發(fā)費用列示，詳細方法和費用審計類似，詳見之前的推文：三費如何審?—菜鳥的審計入門之路(一)。 開發(fā)階段的支出，主要在開發(fā)科目列示。下述對此具體展開： 1、獲取或編制明細表；本期增減變動表，復核加計是否正確，期初數(shù)和審定數(shù)、期末數(shù)和報表數(shù)是否相符； 2、檢查研發(fā)支出增加，獲取研究項目立項資料、項目開發(fā)檔案，有關(guān)董事會決議、檢查具體研發(fā)支出是否和研發(fā)項目直接相關(guān)，比如人工、折舊等； 3、獲取公司有關(guān)研究項目的內(nèi)部控制制度（研發(fā)屬于經(jīng)常活動的公司），以穿行測試判斷內(nèi)控是否有效，以控制測試判斷內(nèi)控是否一貫有效； 4、獲取公司有關(guān)研發(fā)階段和開發(fā)階段確定的具體會計政策，核實公司是否對每一項研究歸集的支出，按照該政策標準進行會計處理，并保持其一貫性；必要時利用專家的幫助； 5、檢查研發(fā)支出減少，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的，結(jié)合無形資產(chǎn)審計，檢查研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)時點、金額是否正確，關(guān)注是否存在推遲研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)時間、少計攤銷的情況；其他減少的，檢查入賬依據(jù)是否齊全，會計處理是否正確； 6、檢查開發(fā)支出是否存在減值跡象，是否需要計提減值準備； 7、截止測試：從資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單或付款憑證中選取樣本測試，關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，檢查開發(fā)支出是否記入正確期間； 8、根據(jù)評估的風險因素，相應增加其他審計程序。 上述審計程序，相比之前推出的菜鳥系列，存在一定難度，主要在于實務的積累，以及將專業(yè)應用實務的能力、熟練情況。不過我始終覺得，學習和理解這些概念、意義和方法，是處理好實務的重要基礎(chǔ)。 05 案例分析 理論理解較為枯燥，我們引入案例進行分析： 案例分析一： 企業(yè)本期營業(yè)收入10億元，凈利潤3億元，期末開發(fā)支出余額3.5億元，主要為藥品研發(fā)支出。公司按照項目對研發(fā)支出進行歸集，研發(fā)支出中主要包括人員工資2.2億元、材料領(lǐng)用0.7億元、設備折舊0.6億元。 分析：該企業(yè)期末開發(fā)支出余額較大，費用化處理，利潤為虧損0.5億元，資本化處理，利潤為3億元，前后相差非常大，因此需作為高風險領(lǐng)域，審計重點。首先需判斷開發(fā)階段的區(qū)分，是否符合公司會計政策。其次，檢查開發(fā)支出的具體項目，經(jīng)檢查，人員中部分為車間工人，公司將其計入研發(fā)支出不合理，需調(diào)整。類似這種情況，要作為重點來審計。 案例分析二： 公司本期研發(fā)一項游戲軟件，期末研發(fā)支出2億元。但由于行業(yè)監(jiān)管日趨嚴格，該游戲軟件很有可能未來無法順利上線，即無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。公司仍作為開發(fā)支出2億元列示。 分析：若之前確認為資本化支出，后因狀況改變，企業(yè)可以有兩種處理方式，其一：將開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至本期費用，不再資本化；其二：將開發(fā)支出計提一定比例減值準備。這兩種處理方式都有合理依據(jù)，關(guān)鍵點在于企業(yè)對于該游戲開發(fā)的具體打算。如果企業(yè)仍打算將該游戲開發(fā)完成，但該游戲可能為企業(yè)帶來很少的經(jīng)濟利益，那按照資產(chǎn)減值準則計提減值更為合理；若由于之前判斷錯誤，實際該游戲無法上線，企業(yè)也不打算再繼續(xù)研發(fā)，可全額計入當期費用。具體情況具體分析。 06 總 ?結(jié) 資本化和費用化，涉及許多主觀判斷，因此在實務中，經(jīng)常被作為企業(yè)“操縱利潤”的方式之一。由于審計人員對于開發(fā)項目的不了解（專業(yè)限制），企業(yè)人員一糊弄，可能就認可企業(yè)的做法。 但對于達到重要性水平，并被評為高風險領(lǐng)域的開發(fā)支出，項目組包括項目合伙人，都必須重視研發(fā)支出的審計，這點在實務中經(jīng)常被忽視。 企業(yè)不能“明目張膽”操縱會計政策，如果判斷失誤，資本化支出也將是一枚定期炸彈，在未來期間引爆后，必然會對審計帶來不利影響。因此，大家務必重視該部分內(nèi)容的審計。

老師，研發(fā)的租賃費計入直接費用嗎？