同學(xué)你好，老師來啦

債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)，這幾個都與債券有關(guān)

下面給你總結(jié)下相關(guān)知識點

第二節(jié)　金融資產(chǎn)和金融負債的分類和重分類

一、金融資產(chǎn)分類 1、?金融工具：金融資產(chǎn)、金融負債、自身的權(quán)益工具

2、金融資產(chǎn)分類 （1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資）

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）

（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）

3、業(yè)務(wù)模式3類 （1）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式一）

（2）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式二）

（3）其他業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式三）

4、合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致

5、金融資產(chǎn)按業(yè)務(wù)模式%2B合同現(xiàn)金流量特征進行分類

（1）滿足“業(yè)務(wù)模式一”且合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致：

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

（2）滿足“業(yè)務(wù)模式二”且合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致：

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（3）滿足“業(yè)務(wù)模式三”且合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致；

或業(yè)務(wù)模式是所有業(yè)務(wù)模式情形，但合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)不滿足與基本借貸安排相一致：

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

6、特殊規(guī)定 （1）權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合基本借貸安排，

因此只能分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資（科目：其他權(quán)益工具投資）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認股利收入。

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷

后續(xù)計量中，除了獲得的股利記入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失計入其他綜合收益，

而且不需減值，終止確認需轉(zhuǎn)出，計入留存收益，不影響當(dāng)期損益，

屬于所有者權(quán)益內(nèi)部科目結(jié)轉(zhuǎn)

（2）非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，

該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

第四節(jié)　金融工具的計量 一、金融資產(chǎn)計量

1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，

相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（一般計入“投資收益”科目）

2、支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，

一般計入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目

3、金融資產(chǎn)的公允價值低于零，作為負債

4、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

（1）分期付息，一次還本

①交易費用計入初始投資成本

借：債權(quán)投資—成本（面值） 貸：銀行存款 債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額，含交易費用）

②確認利息收入 借：應(yīng)收利息（面值x票面利率） 債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本x實際利率）

借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

期末攤余成本=期初攤余成本×（1%2B實際利率）-本期收到的利息-減值

或期末攤余成本=債權(quán)投資賬面價值

（攤余成本要考慮減值，不過在計算投資收益時用的是未減去減值的期初攤余成本（若是第三階段要考慮減值））

③到期收回本金 借：銀行存款 貸：債權(quán)投資—成本

（2）一次還本付息 ①交易費用計入初始投資成本

借：債權(quán)投資—成本（面值） 貸：銀行存款 債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額，含交易費用）

②確認利息收入 借：債權(quán)投資—應(yīng)計利息（面值x票面利率） 債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本x實際利率）

期末攤余成本=期初攤余成本×（1%2B實際利率）-減值

或期末攤余成本=債權(quán)投資賬面價值

（攤余成本要考慮減值，不過在計算投資收益時用的是未減去減值的期初攤余成本（若是第三階段要考慮減值））

③到期收回本金 借：銀行存款 貸：債權(quán)投資—成本 ????? ????????—應(yīng)計利息

5、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（攤余成本法）

①交易費用計入初始投資成本

借：其他債權(quán)投資—成本（面值） 貸：銀行存款 其他債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額，含交易費用）

②期末 借：應(yīng)收利息（面值x票面利率） 其他債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本x實際利率）

借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

借：其他債權(quán)投資—公允價值變動（公允價值—期末攤余成本） 貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動

期末攤余成本=期初攤余成本×（1%2B實際利率）-本期收到的利息-減值

（減值雖然不影響賬面價值，但攤余成本要考慮，不過在計算投資收益時用的是未減去減值的期初攤余成本（若是第三階段要考慮減值））

公允價值不影響攤余成本！??！

下一期的公允價值變動=公允價值-期末攤余成本-已累計計提的公允價值變動

③到期收回本金 借：銀行存款 貸：其他債權(quán)投資—成本 ????????????????? —公允價值變動 ????????????????? —利息調(diào)整 ????? 投資收益（若有）

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動（反沖） 貸：投資收益

6、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

①交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 投資收益（交易費用） 貸：銀行存款

②收到利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

③公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益

借：應(yīng)收利息（計提利息） 貸：投資收益

借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息

④出售 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 —公允價值變動 投資收益（差額）

“公允價值變動損益”無需轉(zhuǎn)入投資收益?。?！

金融工具減值 1、預(yù)期信用損失：是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

也就是不同違約概率下一旦違約，造成損失大小的加權(quán)平均

2、適用的金融工具 （1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（指定的、交易性金融資產(chǎn)不計提減值！?。。?

（2）租賃應(yīng)收款 （3）合同資產(chǎn) （4）部分貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同

（1）適用于購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具

（2）購買時已發(fā)生減值的，直接按第三階段

（3）期末攤余成本是有減去減值準(zhǔn)備的，而處于第一二階段預(yù)提的減值，

在計算利息收入時用賬面余額（未減減值）算，處于第三階段實際發(fā)生減值時，利息收入應(yīng)用攤余成本計算

4、通常情況下，逾期超過30?日，則表明金融工具的信用風(fēng)險已經(jīng)顯著增加

5、計提減值和轉(zhuǎn)回 （1）減值

借：信用減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 租賃應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備（不影響其他債權(quán)投資的賬面價值）

（2）實際發(fā)生時予以核銷

借：貸款損失準(zhǔn)備等 信用減值損失（如果核銷金額大于已計提的損失準(zhǔn)備） 貸：貸款/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/債權(quán)投資/租賃應(yīng)收款/其他債權(quán)投資

（3）轉(zhuǎn)回（相反）（存貨和金融資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回）

金融工具的重分類

1、業(yè)務(wù)模式改變，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進行重分類

2、所有金融負債不得重分類

3、三種金融資產(chǎn)之間可以互相進行重分類（總共會有6種重分類情況）

4、企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得追溯調(diào)整

5、重分類日，一般為業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天，即下一個季度會計期間的期初

（1）債權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他債權(quán)投資

借：其他債權(quán)投資——成本/應(yīng)計利息/利息調(diào)整 ????????????????——公允價值變動(可借可貸) 貸：債權(quán)投資——成本/應(yīng)計利息/利息調(diào)整 ????其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動(可借可貸)

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

（2）債權(quán)投資轉(zhuǎn)為公交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值) ????債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息等(賬面余額) ????公允價值變動損益(差額)

（3）其他債權(quán)投資轉(zhuǎn)為債權(quán)投資

借：債權(quán)投資——成本/應(yīng)計利息/利息調(diào)整 貸：其他債權(quán)投資——成本/應(yīng)計利息/利息調(diào)整

同時：沖減原確認的公允價值變動

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

（4）其他債權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值) 貸：其他債權(quán)投資——成本/應(yīng)計利息/利息調(diào)整/公允價值變動 ??????公允價值變動損益(可借可貸)（相當(dāng)于重分類日把其他債權(quán)投資投資調(diào)整為公允價值，產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)入公允價值變動損益）

同時：沖減公允價值變動而確認的其他綜合收益

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動/信用減值準(zhǔn)備 貸：公允價值變動損益

（5）交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為債權(quán)投資

借：債權(quán)投資——成本（面值） ????????????——利息調(diào)整（公允價值-面值） 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本/公允價值變動 公允價值變動損益

（6）交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他債權(quán)投資

借：其他債權(quán)投資——成本 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價值變動 公允價值變動損益（相當(dāng)于重分類日把交易性金融資產(chǎn)調(diào)整為公允價值，計入公允價值變動損益）

意思就是關(guān)于債券相關(guān)科目的知識點了

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有專門老師為您答疑

建議您可以做下比較，對比下3種債券的處理