同學你好，老師來啦

老師先給你分析這道題，然后給你總結(jié)下債務重組相關(guān)知識點，建議您做下筆記

借固定資產(chǎn)清理90000 累計折舊30000 貸固定資產(chǎn)120000

借固定資產(chǎn)清理1000 貸銀行存款1000

借：應付賬款226000 貸：固定資產(chǎn)清理91000 庫存商品100000 其他收益35000

以上就是這道題的會計處理了

這里貸方不用確認銷項稅

因為題目說乙公司不支付增值稅

以上是甲公司的會計分錄

乙公司的會計分錄如下

借庫存商品130000 固定資產(chǎn)60000 投資收益36000 貸應收賬款226000

以上就是這道題的分析了

接下來總結(jié)下相關(guān)知識點

————————債務重組相關(guān)知識點——————

(一)債務重組定義 原債務重組準則將債務重組定義為：“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?！?

新債務重組準則將債務重組定義為：“在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。”

相對于原債務重組定義，新定義的主要變動包括：(1)刪除“債務人發(fā)生財務困難”“作為讓步”前提條件。

該修訂減少了對債務重組的主觀判斷空間，也避免了相同性質(zhì)的債務重組交易因是否“發(fā)生財務困難”或“作出讓步”的不同判斷，而采用不同的會計處理模式。

(2)增加“不改變交易對手方”前提條件。

如果是不同交易對手方之間的債權(quán)債務相互抵銷、重新修訂協(xié)議等，應按金融工具相關(guān)準則進行處理。

(3)繼續(xù)承接債務重組達成方式為“經(jīng)債權(quán)人和債務人協(xié)定”或“法院裁定”兩種。

(4)債務重組的具體內(nèi)容包括就債務的“時間、金額或方式等重新達成協(xié)議”。

同時，新債務重組準則明確：債務重組涉及的債權(quán)和債務，應屬于金融工具準則所定義和規(guī)范的金融工具。

屬于金融工具準則的債權(quán)和債務，一般應為以雙方或多方簽訂的平等合同為基礎，并以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算。

而應交稅費(非合同)、預收款項及預付款項(非現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算)等非金融工具項目的變更，則不屬于新債務重組準則范圍。

(二)準則適用范圍 為保持與其他準則的內(nèi)在協(xié)調(diào)關(guān)系，新債務重組準則澄清了與其他準則的關(guān)系：

1.債務重組所涉及債權(quán)、債務工具的確認、計量和列報，適用金融工具相關(guān)準則。

在新債務重組準則下，主要規(guī)范的是債務重組所涉及債權(quán)、債務工具終止確認時的會計處理。

2.債務重組形成企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并準則。

在企業(yè)合并準則下，企業(yè)合并分為同一控制企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，分別采用“權(quán)益結(jié)合法”和“購買法”兩種會計處理模式。

3.排除屬于權(quán)益性交易的債務重組。

《企業(yè)會計準則第30號—— 財務報表列報》第三十五條規(guī)定：“與所有者的資本交易(通常稱為‘權(quán)益性交易’)，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易。”

權(quán)益性交易是企業(yè)與所有者之間的交易，不是與正常商業(yè)關(guān)系的企業(yè)之間的交易，不屬于企業(yè)日常經(jīng)營所得，

因此，權(quán)益性交易相關(guān)的利得或損失，應直接計入所有者權(quán)益(資本公積)，不計入利潤表。

根據(jù)上述修訂，新債務重組準則適用范圍相應減少。

三、 具體會計處理 （一）以金融資產(chǎn)清償債務

債權(quán)人會計處理： 金融資產(chǎn)初始確認時應該以公允價值計量，金融資產(chǎn)確認金額與債權(quán)終止確認賬面價值之間的差額計入投資收益。

借：銀行存款/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資(金融資產(chǎn)的公允價值) 壞賬準備 投資收益（金融資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額） 貸：應收賬款（賬面余額）

債務人的會計處理： 債務的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

金融資產(chǎn)已經(jīng)計提減值準備的，結(jié)轉(zhuǎn)計提的減值準備。

借：應付賬款 其他債權(quán)投資資產(chǎn)減值準備 貸：銀行存款/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資等 投資收益（債務賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益（其他債權(quán)投資沒有了，相應的確認的其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)入投資收益，其他權(quán)益工具投資公允價值變動確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)入盈余公積、利潤分配）

借：其他綜合收益 貸：投資收益/盈余公積、利潤分配

（二）以非金融資產(chǎn)清償債務

債權(quán)人初始確認非金融資產(chǎn)會計處理：

債權(quán)人非金融資產(chǎn)的確認金額為放棄債權(quán)的公允價值加為獲得該非金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，

固定資產(chǎn)還包括為使其達到預定可使用狀態(tài)其支付的其他相關(guān)費用，庫存商品還包括債權(quán)人支付的運費，保險費等。

借：庫存商品/固定資產(chǎn)等（放棄債權(quán)的公允價值%2B相關(guān)稅費） 壞賬準備 投資收益（放棄債權(quán)的公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額） 貸：應收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費）

債務人的會計處理：

債務人不再區(qū)分資產(chǎn)處置收益和債務重組損益，

而直接將清償債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入“其他收益—債務重組收益”

借：應付賬款（賬面價值） 貸：庫存商品/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 其他收益—債務重組收益（所清償債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額）

（三）以多項資產(chǎn)清償債務

債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)或則既包括金融資產(chǎn)又包括非金融資產(chǎn)，

應按照【企業(yè)會計準則第22條——金融工具確認和計量】的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產(chǎn)；

按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務重組合同生效日的公允價值比例，

對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當日的公允價值后的凈額進行分配，

并以此為基礎分別確認各項資產(chǎn)的成本。

{金融資產(chǎn)按照公允價值單獨確認，非金融資產(chǎn)按各自的公允價值比例×（放棄債權(quán)公允價值—金融資產(chǎn)公允價值）}

債權(quán)人分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資（公允價值） 庫存商品（分配確認） 固定資產(chǎn)（分配確認） 無形資產(chǎn)（分配確認） 壞賬準備 投資收益（放棄債權(quán)公允價值與賬面價值之間的差額） 貸：應收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費）

債務人分錄： 借：應付賬款（賬面價值） 貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/庫存商品/固定資產(chǎn)清理等（賬面價值） 其他收益—債務重組收益（所清償債務賬面價值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額）

（四）將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債權(quán)人相關(guān)會計處理： 借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價值%2B相關(guān)稅費） 壞賬準備 投資收益（放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額） 貸：應收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費）

債務人相關(guān)會計處理：

權(quán)益工具的初始確認金額應當按照公允價值，

公允價值不能可靠計量的，應按所清償債務的公允價值。

所清償債務的賬面價值與權(quán)益工具之間的差額計入投資收益。

債務人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)費用，應依次沖減資本公積，盈余公積，未分配利潤。

借：應付賬款 貸：實收資本/股本 資本公積—股本溢價 投資收益（清償債務賬面價值-權(quán)益工具金額） 銀行存款（相關(guān)稅費）

（五）采用修改其他條款方式進行債務重組

債權(quán)人會計處理： 應該按照修改后的條款以公允價值初始計量新的金融資產(chǎn)（應收賬款），

新金融資產(chǎn)與原資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“投資收益”。

債務人的會計處理：

應當按照公允價值計量重組債務，終止確認的債務賬面價值與新確認債務之間的差額計入“投資收益”。

（六）以組合方式進行債務重組

債權(quán)人會計處理： 債權(quán)人應按照【企業(yè)會計準則第22條——金融工具確認和計量】的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，

再按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)公允價值比例，

對放棄債權(quán)的公允價值扣除金融資產(chǎn)和重組債權(quán)后的凈額進行分配，

并以此為基礎分別確認各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

債務人的會計處理：

債務人應當前述規(guī)定確認和計量權(quán)益工具（四）和重組債務（五），

所清償?shù)膫鶆召~面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以及權(quán)益工具和重組債務確認金額之間的差額計入“其他收益—債務重組收益”或投資收益。

注意：對于債權(quán)人而言，受讓資產(chǎn)，股權(quán)與債權(quán)賬面價值之間的差額均計入“投資收益”；

對于債務人而言，只有清償債務的資產(chǎn)全部為金融資產(chǎn)或為權(quán)益工具時，差額才計入“投資收益”，

有非金融資產(chǎn)的參與，差額就要計入“其他收益—債務重組收益?！?

四、債務重組中債權(quán)人會計處理

新債務重組對債務重組中債權(quán)人的會計處理進行了修訂，主要包括以下幾個方面：

1.新債務重組準則修改了以資產(chǎn)清償債務時，債權(quán)人對相關(guān)資產(chǎn)的初始確認處理。

原準則債權(quán)人確認受讓資產(chǎn)模式采用“出售交易模式”，新債務重組準則將債權(quán)人確認受讓資產(chǎn)模式改為“購買交易模式”。

“出售交易模式”是以收到對價公允價值為基礎確認相關(guān)損益。

例如，新收入準則采用的就是“出售交易模式”，收到客戶非現(xiàn)金對價，應以所收到非現(xiàn)金對價公允價值為基礎確認收入。

相對應的“購買交易模式”，則是以支付對價公允價值為基礎進行確認。

例如，購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，一般以支付對價公允價值加上直接相關(guān)費用確認。

今年修訂后的《企業(yè)會計準則第7號—— 非貨幣性資產(chǎn)交換》，也采用了“購買交易模式”，以換出資產(chǎn)公允價值為優(yōu)先選擇。

針對債務重組交易，在新債務重組準則下，按照“購買交易模式”，債權(quán)人對債務重組換入資產(chǎn)的初始成本，

應當以放棄債權(quán)的公允價值加上直接相關(guān)費用進行計量，

與一般購買資產(chǎn)的初始計量原則一致。

2.新債務重組準則澄清其規(guī)范的債務工具轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，

僅包括將債務工具轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)權(quán)益性投資的交易。

如新債務重組準則第四條所述，債務工具轉(zhuǎn)為對子公司投資，

適用企業(yè)合并準則規(guī)定;債務工具轉(zhuǎn)為金融工具準則范圍內(nèi)權(quán)益工具，

適用金融工具相關(guān)準則規(guī)定。

根據(jù)新債務重組準則規(guī)定，債務工具轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)投資，

按照前述“購買交易模式”進行處理，應以放棄債權(quán)的公允價值加上直接相關(guān)費用作為轉(zhuǎn)**營或合營企業(yè)的投資成本。

3.新債務重組準則將修改其他條款方式的債務重組，

索引至金融確認和計量準則。此類修改其他條款方式的債務重組，

債權(quán)人應按金融確認和計量準則中有關(guān)“與交易對手方修改或重新議定合同”等規(guī)定進行處理，

新債務重組準則本身不再規(guī)定修改其他條款方式的債務重組。

4.新債務重組準則刪除修改條款涉及或有應收金額相關(guān)規(guī)定。

由于債權(quán)人持有債務工具屬于金融工具準則范圍，

相關(guān)或有應收金額應按金融工具確認和計量準則相關(guān)規(guī)定進行處理，不屬于新債務重組準則范圍。

5.新債務重組準則明確以多項資產(chǎn)清償債務或組合方式進行債務重組時各項資產(chǎn)初始成本的分攤原則。

根據(jù)新債務重組準則第九條，以多項資產(chǎn)清償債務或組合方式進行債務重組，

首先應按金融工具準則規(guī)定確定所受讓金融資產(chǎn)(包括現(xiàn)金)價值，

然后將放棄債權(quán)公允價值扣除金融資產(chǎn)價值后的余額，向其他資產(chǎn)分配。

五、債務重組中債務人會計處理

新債務重組對債務重組中債務人的會計處理進行了修訂，主要包括以下幾個方面：

1.新債務重組準則下，在以資產(chǎn)清償債務情況下，

債務重組損益以清償債務賬面價值和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值確定，

不涉及公允價值計量。在原準則下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，

債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，

計入當期損益。因此，新債務重組準則減少了公允價值計量的應用范圍。

2.新債務重組準則下，與資產(chǎn)清償債務不同，將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，涉及公允價值計量。

即債務人初始確認權(quán)益工具，首選權(quán)益工具公允價值，

權(quán)益工具公允價值無法可靠計量的，再以清償債務公允價值計量。

3.新債務重組準則將修改其他條款方式的債務重組，索引至金融工具準則。

與債權(quán)人的處理相對應，此類修改其他條款方式的債務重組中，

債務人應按金融確認和計量準則中有關(guān)“與交易對手方修改或重新議定合同”等規(guī)定，

以及金融工具列報準則中有關(guān)“金融負債和權(quán)益工具之間的重分類”等規(guī)定進行處理。

4.新債務重組準則刪除修改條款設計或有應收金額相關(guān)規(guī)定。

與債權(quán)人的處理相對應，由于債務人持有債務工具屬于金融工具準則范圍，

相關(guān)或有支付應按金融工具列報準則相關(guān)規(guī)定進行處理。

5.新債務重組準則明確以多項資產(chǎn)清償債務或組合方式進行債務重組，

應分別按新債務重組準則確定權(quán)益工具價值及所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值，

相應確認債務重組損益。此時，債務人首先應確定權(quán)益工具的公允價值，其余資產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

六、債務重組利得或損失不再計入“營業(yè)外收支”

根據(jù)財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會[2019]6號)，

“營業(yè)外收支”項目不再包括債務重組利得或損失。

這是因為，債務重組利得或損失的核算科目和列報項目，

同樣需考慮與金融工具準則、固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則等相關(guān)準則的協(xié)調(diào)一致。

對于債權(quán)人，債務重組導致的債權(quán)終止確認，按金融工具相關(guān)準則及財務報表格式相關(guān)規(guī)定，應計入“投資收益”項目列報。

對于債務人，債務重組中因處置非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)所產(chǎn)生的利得或損失，應在“資產(chǎn)處置收益”項目列報。

以上就是題目的分析和相關(guān)知識點總結(jié)

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祝你學習愉快，加油

好的謝謝老師，我捋一捋