同學(xué)你好 一、收入核算 1、收到預(yù)付工程款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅-銷項(xiàng)稅 2、工程完工結(jié)算時(shí) 借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算收入 3、結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用等等 借或貸：本年利潤(rùn) 二、成本的核算 1.發(fā)生的合同成本 借：工程施工—合同成本 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2.發(fā)生的材料費(fèi)用 借：管理費(fèi)用/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 3.支付人工費(fèi) 借：工程施工--人工費(fèi) 貸：現(xiàn)金（或應(yīng)付工資等） 4.發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用 借：工程施工--機(jī)械使用費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（指的租賃） 貸：銀行存款（或累計(jì)折舊等） 5.發(fā)生的其他直接費(fèi) 借：工程施工--其他直接費(fèi) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金等） 6.月末確認(rèn)收入和成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按當(dāng)期確認(rèn)的合同成本） 工程施工——合同毛利 （倒擠） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期確認(rèn)的工程結(jié)算收入） 7.工程完工決算后，應(yīng)將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目余額均為零。 施工企業(yè)合同完工

你好，參考一下， 高速公路公司會(huì)計(jì)核算辦法 （1994年12月13日交通部 交財(cái)發(fā)［1994］1194號(hào)文發(fā)布） 一、總說(shuō)明 （一）為加強(qiáng)和健全我國(guó)高速公路企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，規(guī)范高速公路企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國(guó)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及投融資體制改革的要求，特制定本辦法。 （二）本辦法適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有從事高速公路（含高等級(jí)收費(fèi)公路）建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)。 （三）本辦法按照項(xiàng)目法人投資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理一體化的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。如果建設(shè)和經(jīng)營(yíng)實(shí)行分離管理，企業(yè)則可以在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況自行選擇本辦法規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。 本辦法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各單位不要隨意改變或打亂重編。 （四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本辦法規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表可自行制定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按期報(bào)送有有關(guān)部門。會(huì)計(jì)報(bào)表必須做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚、報(bào)送及時(shí)。不得為了趕編報(bào)表提前結(jié)帳，不得任意估計(jì)和篡改數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填制以人民幣“元”為金額單位”，“元”以下填至“分”。 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 （五）實(shí)行企業(yè)化管理的高速公路管理局，可比照本辦法執(zhí)行。 （六）本辦法由中華人民共和國(guó)交通部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由交通部修訂，報(bào)財(cái)政部審定。 （七）本辦法自1995年1月1日起施行。 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編 號(hào) 名稱 1．資產(chǎn)類 1 101 現(xiàn)金 2 102 銀行存款 3 109 其他貨幣資金 4 111 短期投資 5 112 應(yīng)收票據(jù) 6 113 應(yīng)收帳款 7 115 預(yù)付帳款 8 119 其他應(yīng)收款 9 121 器材采購(gòu) 10 124 材料及結(jié)構(gòu)件 11 125 周轉(zhuǎn)材料 12 126 庫(kù)存設(shè)備 13 131 材料成本差異 14 133 委托加工器材 15 139 待攤費(fèi)用 16 151 長(zhǎng)期投資 17 161 固定資產(chǎn) 18 165 累計(jì)折舊 19 166 固定資產(chǎn)清理 20 169 在建工程 21 171 無(wú)形資產(chǎn) 22 181 遞延資產(chǎn) 23 191 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2．負(fù)債類 24 201 短期借款 25 202 應(yīng)付票據(jù) 26 203 應(yīng)付帳款 27 209 其他應(yīng)付款 28 211 應(yīng)付工資 29 214 應(yīng)付福利費(fèi) 30 221 應(yīng)交稅金 31 223 應(yīng)付利潤(rùn) 32 229 其他應(yīng)交款 33 231 預(yù)提費(fèi)用 34 241 長(zhǎng)期借款 35 251 應(yīng)付債券 36 261 長(zhǎng)期應(yīng)付款 37 262 住房周轉(zhuǎn)金 38 270 遞延稅款 3．所有者權(quán)益類 39 301 實(shí)收資本 40 311 資本公積 41 313 盈余公積 42 321 本年利潤(rùn) 43 322 利潤(rùn)分配 4．損益類 44 401 車輛通行費(fèi)收入 45 402 通行養(yǎng)護(hù)支出 46 411 其他業(yè)務(wù)收入 47 412 其他業(yè)務(wù)支出 48 421 管理費(fèi)用 49 422 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 431 投資收益 51 441 營(yíng)業(yè)外收入 52 442 營(yíng)業(yè)外支出 53 450 所得稅 54 460 以前年度損溢調(diào)整 附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增減或合并： 1．有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。 2．企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 3．計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，可以增設(shè)“壞帳準(zhǔn)備”的科目。 4．有外購(gòu)商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購(gòu)商品”科目。 5．國(guó)家撥給特種儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備物資”科目，其對(duì)應(yīng)科目為“專項(xiàng)應(yīng)付款”。 6．采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“器材采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。 7．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目?jī)?nèi)設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算。 8．低值易耗品較多的企業(yè)，可以增設(shè)“低值易耗品”科目核算。 9．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 10．交納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，可以增設(shè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 11．對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 12．還有其他未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)，可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第101號(hào)科目 現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)所屬的收費(fèi)站收到未解交的現(xiàn)金也在本科目核算。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。 企業(yè)每日現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，不得超過(guò)核定的限額，超過(guò)部分應(yīng)及時(shí)存入銀行。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)名稱、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少一律按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，折合為人民幣記帳。 企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。 月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額，調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損溢列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。 五、需要建立償債基金的企業(yè)，在“銀行存款”科目下增設(shè)“××外幣償債基金戶”明細(xì)科目單獨(dú)核算。企業(yè)根據(jù)規(guī)定按負(fù)債金額的一定比例以人民幣向銀行購(gòu)入外匯建立償債基金的，按實(shí)際購(gòu)入的外幣金額與企業(yè)選定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額，借記“銀行存款－－（××償債基金）戶”科目，按實(shí)際支付人民幣金額，貸記本科目，其差額借記或貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；企業(yè)如按規(guī)定可以從現(xiàn)匯帳戶中劃出一部分外匯作為償債基金的，于劃出時(shí)，按劃出的外幣金額與帳面匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”－－（××外幣償債基金）戶”科目，貸記“銀行存款－－（××外幣）戶”科目。 企業(yè)以該專項(xiàng)存款償還債務(wù)時(shí)，按支付時(shí)企業(yè)選定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款－－（××外幣償債基金）戶”科目。 期末應(yīng)按規(guī)定對(duì)該帳戶的余額進(jìn)行調(diào)整。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種基金貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行的匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，借記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)營(yíng)業(yè)結(jié)算表和匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。 第111號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購(gòu)入股票如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但款支取的股利，應(yīng)做為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。 第112號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因從事各項(xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”、“車輛通行費(fèi)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按期差額，貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的單位收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號(hào)科目 應(yīng)收帳款 一、本科目核算企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng)。 預(yù)收貸款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款通過(guò)本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。 第115號(hào)科目 預(yù)付帳款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和預(yù)付給工程承包企業(yè)的工程款、備料款等。 二、本科目設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目： 1．預(yù)付貨款； 2．預(yù)付工程款； 3．預(yù)付備料款。 三、企業(yè)預(yù)付貨款或預(yù)付工程款和備料款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“器材采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 企業(yè)在建設(shè)期間，月末或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。 四、本科目按供應(yīng)單位名稱與工程項(xiàng)目及施工承包企業(yè)，設(shè)置不同級(jí)次的明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第119號(hào)科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)項(xiàng)目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款項(xiàng)的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。 第121號(hào)科目 器材采購(gòu) 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入器材的采購(gòu)成本。 委托外單位加工器材的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、本科目設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目： 1．設(shè)置采購(gòu)； 2．材料及結(jié)構(gòu)件采購(gòu)； 3．周轉(zhuǎn)材料采購(gòu)。 三、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成： 1．買價(jià)； 2．運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）； 3．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 4．入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）； 5．應(yīng)由購(gòu)入器材負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。 以上第1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按器材的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本。 四、本科目的使用方法如下： 1．根據(jù)發(fā)票帳單支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入器材，開出商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。 2．器材已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不做會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 3．企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的器材驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。 4．企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的器材運(yùn)回單位，計(jì)算購(gòu)入器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)支出”等科目。 5．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中器材損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 6．月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)器材驗(yàn)收入庫(kù)憑證，按照器材類別分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收貨憑證（包括本月付款或已開出、承兌換商業(yè)匯票的上月收貨憑證），應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記本科目。 對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 對(duì)于尚未收到發(fā)票帳單的收貨料憑證，應(yīng)分別器材科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入帳，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存設(shè)備”等科目，貸記“應(yīng)付帳款－－暫估應(yīng)付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 對(duì)于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的收貨料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；按計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 五、本科目的期末余額，為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材。 六、本科目應(yīng)按照器材品種進(jìn)行明細(xì)分類核算。 七、器材的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。 具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)情況自行決定。器材品種繁多的企業(yè)，可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占成本比重較大的器材，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行器材的日常核算。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的單位，材料計(jì)劃單位成本盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 第124號(hào)科目 材料及結(jié)構(gòu)件 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本和實(shí)際成本。各種材料包括主要材料、其他材料、修理用備件、低值易耗品等；結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過(guò)吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成橋梁和構(gòu)造物實(shí)體的各種鋼筋混凝土的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊、水泥管等。 二、購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”、“銀行存款”、“預(yù)付帳款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反分錄。 自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“委托加工器材”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 投資者投入的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料及結(jié)構(gòu)件日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計(jì)算材料成本差異。 領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”、“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，借記“預(yù)付款－－預(yù)付備料款”科目，貸記本科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件均按計(jì)劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料及結(jié)構(gòu)件可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料及結(jié)構(gòu)件，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因，再進(jìn)行處理。 四、本科目應(yīng)按照材料及結(jié)構(gòu)件的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料及結(jié)構(gòu)件的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)帳（或材料及結(jié)構(gòu)件卡片）。材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 五、本科目的期末余額，為期末庫(kù)存材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 第125號(hào)科目 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在公路養(yǎng)護(hù)過(guò)程中能多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、企業(yè)可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法： 1．一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。 2．分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 3．分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 4．定額攤銷：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期攤銷額。 三、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，比照“材料及結(jié)構(gòu)件”科目的核算方法核算。 采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入成本，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”等科目，貸記本科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，于月份終了，分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。 采用分期、分次和定額攤銷方法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目；攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)行”等科目；尚未攤銷完畢提前報(bào)廢時(shí)，攤余價(jià)值一次進(jìn)入當(dāng)期成本；攤銷完畢尚能繼續(xù)使用的周轉(zhuǎn)材料不再繼續(xù)攤銷，攤銷完畢的殘值收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記有關(guān)成本科目。 四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 第126號(hào)科目 庫(kù)存設(shè)備 一、本科目核算企業(yè)在建設(shè)期內(nèi)庫(kù)存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。 有些設(shè)備在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。 二、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”、銀行存款”、“預(yù)付帳款”“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的需要安裝設(shè)備，按加工后的實(shí)際成本借記本科目，貸記“委托加工器材”科目。 盤盈的設(shè)備，按估計(jì)價(jià)格入帳，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 三、設(shè)備出庫(kù)交付安裝時(shí)，借記“在建工程－－設(shè)備投資”科目，貸記本科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目。年度終了，對(duì)已出庫(kù)不符合正式安裝條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時(shí)，再重新入帳。 四、盤虧和毀損的設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備和類別、名稱、型號(hào)、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)帳進(jìn)行核算。 第131號(hào)科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、外購(gòu)材料成本差異，應(yīng)自“器材采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“通行養(yǎng)護(hù)支出”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 本月成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異 ＋本月收入材料的成本差異） ÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 ＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％ 上月材料成本差異＝月初結(jié)存材料的成本差異 ÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％ 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”、“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分別“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第133號(hào)科目 委托加工器材 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實(shí)際成本。 二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫(kù)存設(shè)備”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的器材以及剩余的器材，應(yīng)按加工收回器材的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫(kù)存設(shè)備”等科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的單位還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受委托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱，加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，以及加工完成材料的計(jì)劃成本和成本差異、實(shí)際成本等資料。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成器材的實(shí)際成本和發(fā)出加工器材的運(yùn)雜費(fèi)等。 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)營(yíng)業(yè)期間已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如周轉(zhuǎn)材料攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出和超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。 第151科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息。 四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目，實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款－－應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”等科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資單位所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本單位所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資單位的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。 五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)按這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款和除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按期差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未記利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目，收回投資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第161號(hào)科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)的固定資產(chǎn)原價(jià)。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括公路及構(gòu)筑物、公路附屬設(shè)施、房屋、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，制定固定資產(chǎn)目錄，作為管理和核算的依據(jù)。 二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列內(nèi)容進(jìn)行分類核算： 1．營(yíng)業(yè)用固定資產(chǎn)。分設(shè)下列明細(xì)科目： （1）公路及構(gòu)筑物：包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道等； （2）安全設(shè)施：包括標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)欄、護(hù)網(wǎng)、燈桿、燈具、配電控制柜等； （3）通信設(shè)施：包括數(shù)字傳輸設(shè)備、業(yè)務(wù)電話系統(tǒng)、指令電話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等； （4）監(jiān)控設(shè)施：包括外場(chǎng)設(shè)備、控制中心設(shè)備等； （5）收費(fèi)設(shè)施：包括中心設(shè)備、收費(fèi)站設(shè)備、車道設(shè)備等； （6）機(jī)械設(shè)施：包括清掃車、壓路機(jī)、水車、攤鋪機(jī)、路緣機(jī)等； （7）車輛：包括巡邏車、生活用車、拖車、工程搶險(xiǎn)車等； （8）房屋及建筑物：包括服務(wù)區(qū)房屋、收費(fèi)站房屋、管理控制房屋、道班房、車庫(kù)、油庫(kù)等； （9）其他。 2．非營(yíng)業(yè)用固定資產(chǎn)； 3．租出固定資產(chǎn)； 4．未使用固定資產(chǎn)； 5．不需用固定資產(chǎn)； 6．融資租入固定資產(chǎn)。 三、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原值，登記入帳： 1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位帳面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。 2．自行建造的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價(jià)格記帳。 4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。 5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。 6．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格記帳，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。 7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付的使用前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損溢。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入帳，確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。 四、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： 1．根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； 2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。 五、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程－－交付使用資產(chǎn)”科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租單位，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 六、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 八、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 第165號(hào)科目 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、固定資產(chǎn)折舊采用直線法，其折舊年限按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 三、企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)核定的月折舊率和月初在用固定資產(chǎn)的帳面原值按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在建設(shè)期間按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。在營(yíng)業(yè)期間按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 五、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。 第166號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬建設(shè)期的，借記本科目，貸記“在建工程－－待攤投資科目；屬營(yíng)業(yè)期的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入－－處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬建設(shè)期的，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記本科目；屬營(yíng)業(yè)期的，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出－－非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出－－處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。 第169號(hào)科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)在建設(shè)期間和營(yíng)業(yè)期間進(jìn)行的各項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際支出。 二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目： 1．建設(shè)安裝工程投資：是指企業(yè)發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際支出。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 2．設(shè)備投資：是指企業(yè)發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際支出，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際支出； 3．待攤投資：是指企業(yè)發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、延期付款利息、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、包干結(jié)余、壞帳損失、借款利息、合同公證費(fèi)及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)、企業(yè)債券利息、土地使用稅、匯兌損失、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、報(bào)廢工程損失、耕地占用稅、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整材料調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)、其他待攤投資； 4．其他投資：是指企業(yè)發(fā)生的房屋購(gòu)置等支出，包括房屋購(gòu)置、林木支出、辦公生活用家具、器材購(gòu)置、可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)； 5．交付使用資產(chǎn)：是指企業(yè)已經(jīng)完成購(gòu)置、建造過(guò)程，并交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。 企業(yè)還應(yīng)按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。 三、企業(yè)新建、改建工程項(xiàng)目，出包給境內(nèi)的施工企業(yè)，應(yīng)按照工程合同文本或有關(guān)規(guī)定，根據(jù)工程進(jìn)度，分期結(jié)付工程價(jià)款，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）科目”，貸記“預(yù)付帳款－－預(yù)付工程款”等科目。 工程完工，收到工程施工單位決算帳單，應(yīng)補(bǔ)付或補(bǔ)記工程款項(xiàng)時(shí)，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“銀行存款”等科目。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)的養(yǎng)護(hù)輔助部門為工程提供的水、電、設(shè)備、安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“通行養(yǎng)護(hù)支出”科目。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目；后發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期損溢，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。 企業(yè)用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動(dòng)而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損溢，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會(huì)計(jì)分錄。 四、企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入扣除稅金后，沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”、“應(yīng)交稅金”科目。 五、工程完工，按工程的實(shí)際成本，借記本科目（交付使用資產(chǎn)）等科目，貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）；工程交付使用時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（交付使用資產(chǎn)）。 六、本科目的期末余額為尚未完工工程的實(shí)際支出。 第171號(hào)科目 無(wú)形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)、專利權(quán)，非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 二、企業(yè)購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，在建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－其他投資”科目，貸記“銀行存款”科目，在營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 企業(yè)用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)向外投資，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)出已入帳的無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓未入帳的無(wú)形資產(chǎn)，如公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，首先應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)，經(jīng)合格的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后，并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 三、企業(yè)在建設(shè)期間內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程－－交付使用資產(chǎn)”科目；在營(yíng)業(yè)期間將各種無(wú)形資產(chǎn)分期平均攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。 五、本科目的期末余額為尚未移交生產(chǎn)企業(yè)或尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 第181號(hào)科目 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)建設(shè)期間和經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的不能全部計(jì)入固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值或當(dāng)年損溢，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)、開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。建設(shè)期內(nèi)將遞延費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生時(shí)，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程－－交付使用資產(chǎn)”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)或按照費(fèi)用的受益期限分期平均攤銷。 三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳。 第191號(hào)科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 1．待處理固定資產(chǎn)損溢； 2．待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。 三、盤盈的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。 盤虧、毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存設(shè)備”、“固定資產(chǎn)”等科目。 盤盈、盤虧和毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“在建工程－－待攤投資”科目，營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 固定資產(chǎn)盤盈，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“在建工程－－待攤投資”科目，營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入－－固定資產(chǎn)盤盈”科目。流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人和賠償，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記、營(yíng)業(yè)外支出－－非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般損失部分，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記本科目，營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)的盤虧，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“營(yíng)業(yè)外支出－－固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 四、器材在運(yùn)輸中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)計(jì)入器材的采購(gòu)成本，能確定由過(guò)失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)自“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過(guò)本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，屬建設(shè)期的，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“營(yíng)業(yè)外支出－－非常損失”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種物資的凈收益。 第201號(hào)科目 短期借款 一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 二、企業(yè)借入各種借款，借記“銀行存款”科目，借記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“銀行存款”等科目。 三、本科目按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)帳。 第202號(hào)科目 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開發(fā)、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“器材采購(gòu)”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目和“在建工程－－待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)和種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第203號(hào)科目 應(yīng)付帳款 一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買器材、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)以及在建工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)付給供應(yīng)單位或工程施工單位的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目： 1．應(yīng)付器材款； 2．應(yīng)付工程款； 3．應(yīng)付貨款。 三、企業(yè)購(gòu)入器材、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款，或暫估價(jià)款），建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫(kù)存設(shè)備”等科目，貸記“應(yīng)付帳款－－應(yīng)付器材款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付帳款－－應(yīng)付貨款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”等有關(guān)科目，貸記本科目。 與施工單位結(jié)算工程價(jià)款而發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)施工單位結(jié)算發(fā)票，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”貸記本科目（應(yīng)付工程款）。 企業(yè)償付應(yīng)付帳款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 第209號(hào)科目 其他應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如各種罰款、職工未按期領(lǐng)取工資、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。 二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；償付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。 第211號(hào)科目 應(yīng)付工資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。 二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 職工在規(guī)定期限未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第214號(hào)科目 應(yīng)付福利費(fèi) 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。 二、企業(yè)提取福利費(fèi)時(shí)，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用，職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。 三、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。 第221號(hào)科目 應(yīng)交稅金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目： 1．“應(yīng)交房產(chǎn)稅”； 2．“應(yīng)交車船使用稅”； 3．“應(yīng)交土地使用稅”； 月份終了企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”等科目，貸記本科目。 4．“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”； 企業(yè)計(jì)算出某項(xiàng)工程應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”科目，貸記本科目。 5．“應(yīng)交所得稅”。 月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 第223號(hào)科目 應(yīng)付利潤(rùn) 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位及個(gè)人的投資利潤(rùn)（股份制試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)向投資者分配的股利也在本科目核算）。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤(rùn)的，也在本科目核算。 二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。 支付利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目期末借方余額為多付的利潤(rùn)，貸方余額為未付利潤(rùn)。 第229號(hào)科目 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)。包括教育費(fèi)附加，違反通行規(guī)則收取的罰款等。 二、企業(yè)計(jì)算應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。上交各種款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)帳。 四、本科目期末借方余額，為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。 第231號(hào)科目 預(yù)提費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各種費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、示結(jié)案事故費(fèi)、修理費(fèi)等。 二、企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“通行養(yǎng)護(hù)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支出數(shù)與已提數(shù)的差額，應(yīng)計(jì)入實(shí)際支出期的成本、費(fèi)用。如實(shí)際支出數(shù)大于已提數(shù)的差額較大時(shí)，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。 第241號(hào)科目 長(zhǎng)期借款 一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。 二、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，除與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本外，其他利息和外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損溢。 四、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目的期末余額，為企業(yè)償還的長(zhǎng)期借款本息。 第251號(hào)科目 應(yīng)付債券 一、本科目核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付利息。 有發(fā)行一年期以下的短期債券的單位，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目核算。 二、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： 1．債券面值； 2．債券溢價(jià)； 3．債券折價(jià)； 4．應(yīng)計(jì)利息。 三、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值），溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記或者借記本科目（債券溢價(jià)或債券折價(jià)）。 支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程－－待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息。溢價(jià)或者折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。 溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“在建工程－－待攤投資”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）；折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程－－待攤投資”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。 五、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（債券面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”等科目。 六、本科目應(yīng)按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在本備查簿中登記。 七、本科目的期末余額，為企業(yè)尚未償還的債券本息。 第261號(hào)科目 長(zhǎng)期應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”科目，支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過(guò)“在建工程”核算，發(fā)生的費(fèi)用作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目。 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，除與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本外，其他利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損溢。 四、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)帳。 五、本科目的期末余額，為企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。 第262號(hào)科目 住房周轉(zhuǎn)金 一、本科目核算企業(yè)從各種來(lái)源取得的用于職工住房方面的資金。 二、企業(yè)按規(guī)定取得住房周轉(zhuǎn)金，借記“管理費(fèi)用（住房補(bǔ)貼）”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。 企業(yè)用住房周轉(zhuǎn)金發(fā)放提租補(bǔ)貼和交納住房公積金，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 企業(yè)用住房周轉(zhuǎn)金購(gòu)建住房或住房使用權(quán)時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積”科目。應(yīng)由住房周轉(zhuǎn)金負(fù)擔(dān)的住房借款利息，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。 企業(yè)出售公有住房的使用權(quán)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；出售住房的所有權(quán)，在進(jìn)行“固定資產(chǎn)清理”有關(guān)科目核算后，應(yīng)將發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目；如發(fā)生凈損失，屬于由住房周轉(zhuǎn)金負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 三、本科目的貸方余額為住房周轉(zhuǎn)金的結(jié)余。 第270號(hào)科目 遞延稅款 一、本科目核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。 二、企業(yè)在納稅影響會(huì)計(jì)法下，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久差異后的金額）計(jì)算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目，按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異的金額）與納稅所得之間的差額，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額，借記“所得稅”科目，貸記本科目；如為貸方余額，借記本科目，貸記“所得稅”科目。 實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 三、企業(yè)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得時(shí)，為慎重起見(jiàn)，如在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 四、企業(yè)應(yīng)在“遞延稅款”科目下按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。 第301號(hào)科目 實(shí)收資本 一、本科目核算企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本。 二、企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入單位開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目，收到投資人投入的房屋、運(yùn)輸設(shè)備等實(shí)物，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按確認(rèn)的價(jià)值，貸記本科目，按帳面原價(jià)大于確認(rèn)的價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。如果確認(rèn)的價(jià)值大于投出單位帳面原價(jià)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。收到投資人投入的無(wú)形資產(chǎn)、材料物資等，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目，貸記本科目。 企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)帳。 第311號(hào)科目 資本公積 一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積。包括資本（股本）溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)的重估增值，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。 二、企業(yè)發(fā)生的資本（股本）溢價(jià)和接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)按溢價(jià)和實(shí)際收到的捐贈(zèng)款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目；企業(yè)發(fā)生的法定資產(chǎn)重估增值和接受的實(shí)物捐贈(zèng)，應(yīng)按重估后的資產(chǎn)價(jià)值和同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。 企業(yè)發(fā)生其他資本公積時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 三、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。 四、本科目應(yīng)按資本公積的來(lái)源設(shè)置明細(xì)帳。 第313號(hào)科目 盈余公積 一、本科目核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金，在本科目?jī)?nèi)設(shè)置明細(xì)科目核算。 二、企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目。企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 三、本科目的期末貸方余額為提取的盈余公積結(jié)余。 第321號(hào)科目 本年利潤(rùn) 一、本科目核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。 二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“車輛通行費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的期末余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“車輛通行費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，則作相反分錄。 三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 第322號(hào)科目 利潤(rùn)分配 一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。 二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。 三、發(fā)生利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)時(shí)： 1．企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。 2．企業(yè)從利潤(rùn)中提取的盈余公積，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積”科目。 3．企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(rùn)，借記本科目（應(yīng)付利潤(rùn)），貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。 4．年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目（未分配利潤(rùn)）；如為虧損總額，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方余額為未彌補(bǔ)的虧損，貸方余額，為未分配的利潤(rùn)。 第401號(hào)科目 車輛通行費(fèi)收入 一、本科目核算企業(yè)高速公路營(yíng)業(yè)期間所收取的車輛通行費(fèi)（含過(guò)橋費(fèi)）收入。 為高速公路正常營(yíng)業(yè)服務(wù)的各項(xiàng)收入不在本科目核算。 二、企業(yè)所屬的收費(fèi)站收取的通行費(fèi)，應(yīng)統(tǒng)一上交。收到收費(fèi)站上交的車輛通行費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（某路段通行費(fèi)收入） 三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”（車輛通行費(fèi)收入）科目。 四、本科目月末無(wú)余額。 五、本科目按收費(fèi)站設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。 第402號(hào)科目 通行養(yǎng)護(hù)支出 一、本科目核算企業(yè)為保證高速公路正常通行而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括高速公路的養(yǎng)護(hù)支出、通訊監(jiān)控設(shè)施的維護(hù)支出、綠化支出等。為車輛通行提供服務(wù)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下6個(gè)明細(xì)科目： 1．公路養(yǎng)護(hù)支出； 2．安全和通訊及監(jiān)控設(shè)施維護(hù)支出； 3．公路災(zāi)害預(yù)防及搶修支出； 4．公路綠化支出； 5．征收業(yè)務(wù)支出； 6．其他支出。 三、通行養(yǎng)護(hù)的各項(xiàng)支出應(yīng)按費(fèi)用要素進(jìn)行歸集。費(fèi)用要素項(xiàng)目包括： 1．工資； 2．職工福利費(fèi)； 3．材料及結(jié)構(gòu)件； 4．周轉(zhuǎn)材料； 5．動(dòng)力費(fèi)用； 6．折舊； 7．修理費(fèi)； 8．事故費(fèi)用； 9．其他。 四、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”科目，貸記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等科目。 發(fā)生的路產(chǎn)損壞修復(fù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“銀行存款”等科目。向保險(xiǎn)公司投保收回的賠償收入，以及應(yīng)由事故對(duì)方或過(guò)失人負(fù)擔(dān)的部分，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 年終，對(duì)于當(dāng)年不能結(jié)案的事故，單位可根據(jù)有關(guān)資料，計(jì)算出應(yīng)付事故費(fèi)用，列入當(dāng)年的通行養(yǎng)護(hù)支出，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；待事故結(jié)案時(shí)，將實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度的通行養(yǎng)護(hù)支出。 五、月份終了，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借“本年利潤(rùn)”（通行養(yǎng)護(hù)支出）科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目月末無(wú)余額。 第441號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)通行養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)收入，如車輛故障的排除與檢查、車輛清洗、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等收入以及沿線配套服務(wù)機(jī)構(gòu)的收入，如通訊服務(wù)、加油站、餐飲部、賓館等服務(wù)收入。 二、企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際價(jià)款記帳。實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。 三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目按照其他業(yè)務(wù)的種類，如“車輛修理”、“車輛清洗”、“材料銷售”、“固定資產(chǎn)出租”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”、“通訊服務(wù)”、“加油服務(wù)”、“餐飲服務(wù)”、“住宿服務(wù)”、“旅游服務(wù)”等設(shè)置明細(xì)帳。 第412號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)支出 一、本科目核算企業(yè)通行養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括相關(guān)的成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。 二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)按業(yè)務(wù)核算對(duì)象和規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以匯集：能直接計(jì)入的支出，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目；不能直接計(jì)入的，分配計(jì)入。 三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類和規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 第421號(hào)科目 管理費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)管理部門為組織營(yíng)業(yè)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。 二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。 三、期未應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。 第422號(hào)科目 財(cái)務(wù)費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)為籌集經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記本科目。 三、期未應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。 第431號(hào)科目 投資收益 一、本科目核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失。 二、企業(yè)取得投資收入時(shí)，借記“銀行存款”“長(zhǎng)期投資”等科目，貸記本科目。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”、“其他應(yīng)收款”科目，借記或貸記本科目。 債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”科目和本科目。 收回其他投資時(shí)，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。 三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)帳。 第441號(hào)科目 營(yíng)業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還、確實(shí)無(wú)法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 二、企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。 三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。 第442號(hào)科目 營(yíng)業(yè)外支出 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 二、發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。 第450號(hào)科目 所得稅 一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損溢中扣除的所得稅。 二、在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 三、在納稅影響會(huì)計(jì)法下，企業(yè)應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅，借記本科目，按照納稅所得計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異的金額）計(jì)算的所得稅與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。 實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 第460號(hào)科目 以前年度損溢調(diào)整 一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損溢的事項(xiàng)。 二、本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損溢的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損溢的數(shù)額。 三、企業(yè)由于調(diào)整以前年度損溢影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損溢，按“所得稅”科目的規(guī)定處理。 四、期末，企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

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