甲公司 20×8 年 5 月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司 60%的股權，并能夠對乙公司實施控制。甲公司因該項企業(yè)合并確認了商譽 7200 萬元。20X8 年 12 月 31 日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18000 萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為 18800 萬元。甲公司將乙公司認定為一個資產組，確定該資產組在 20X8 年 12 月 31 日的可收回金額為 22000 萬元。經評估，甲公司判斷乙公司資產組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在 20×8 年度合并財務報表中應確認的商譽減值損失金額是( ) A.3200 萬元 B.4000 萬元 C.8800 萬元 D.5280 萬元

（三）判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構成業(yè)務，也可選擇采用集中度測試 集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取得的組合是否構成一項業(yè)務時，可以選擇采用的一種簡化判斷方式。 在進行集中度測試時， 如果購買方取得的總資產的公允價值幾乎相當于其中某一單獨可辨認資產或一組類似可辨認資產的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應判斷為不構成業(yè)務 ，且購買方無須按照上述構成業(yè)務的判斷條件進行判斷；如果該組合未通過集中度測試，購買方仍應按照上述構成業(yè)務的判斷條件的規(guī)定進行判斷。 這段不理解，給舉例解釋一下吧

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A公司是同為甲公司所控制的兩個子公司。2×18年2月20日,華聯(lián)公司和A公司達成合并協(xié)議,約定華聯(lián)公司以3800萬元的銀行存款作為合并對價,取得A公司80%的股份。A公司80%的股份系甲公司于2x16年1月1日從本集團外部購入(屬于非同一控制下的企業(yè)合并),購買日,A公司可辨認浄資產公允價值為3500萬元。2×16年1月1日至2x18年3月1日,A公司以購買日凈資產的公允價值為基礎計算的凈利潤為1000萬元,無其他所有者權益變動。2×18年3月1日,華聯(lián)公司實際取得對A公司的控制權,當日,A公司所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值總額為4500萬元(3500+1000),華聯(lián)公司“資本公積一一股本溢價”科目余額為150萬元。在與A公司的合并中,華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計65萬元。判斷該合并的類型、合并方與被合并方,合并日及會計處理。

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A公司是同為甲公司所控制的兩個子公司。2×18年2月20日,華聯(lián)公司和A公司達成合并協(xié)議,約定華聯(lián)公司以3800萬元的銀行存款作為合并對價,取得A公司80%的股份。A公司80%的股份系甲公司于2×16年1月1日從本集團外部購入(屬于非同一控制下的企業(yè)合并),購買日,A公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。2×16年1月1日至2x18年3月1日,A公司以購買日凈資產的公允價值為基礎計算的凈利潤為1000萬元,無其他所有者權益變動。2×18年3月1日,華聯(lián)公司實際取得對A公司的控制權,當日,A公司所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值總額為4500萬元(3500+1000),華聯(lián)公司“資本公積—股本溢價”科目余額為150萬元。在與A公司的合并中,華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計65萬元。判斷該合并的類型、合并方與被合并方,合并日及會計處理。

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時，A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣的方法。審計工作底稿中與審計抽樣相關的部分內容摘錄如下：（1）由于統(tǒng)計抽樣方法能夠精準的計量抽樣風險，A注冊會計師在選取樣本時未采用職業(yè)判斷。（2）將總體定義為包含整個被審計期間的交易，A注冊會計師要求項目組成員必須在12月31日以后實施控制測試。（3）樣本的評價結果在可接受的范圍內，A注冊會計師未對樣本中的所有控制偏差進行定性分析。（4）在檢查樣本時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張單據丟失，另外選取替代樣本進行測試。（5）確定的樣本規(guī)模是200個，確定的可接受的信賴過度風險是5%，樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)是1，控制測試的風險系數(shù)是4.8，賒銷審批的總體規(guī)模是6000，假定注冊會計師確定的可容忍偏差率是5%。要求：（1）針對上述第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2）根據資料（5），計算總體偏差率上限，并確定是否可以接受總體。