一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理 從稅收方面分析，對(duì)于合并方來(lái)說(shuō)，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問(wèn)題（非貨幣性資產(chǎn)支付一般需要視同銷售）；對(duì)于被合并方來(lái)說(shuō)，企業(yè)被合并注銷后，企業(yè)資產(chǎn)被兼并轉(zhuǎn)移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問(wèn)題。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： （1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 （3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。以上處理，即一般性稅務(wù)處理。

一般性稅務(wù)處理方法和特殊性稅務(wù)處理方法是企業(yè)稅務(wù)處理的兩種主要方式。 一般性稅務(wù)處理方法包括： 由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移出境應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，全部資產(chǎn)以及計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 債務(wù)重組：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得或損失;發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得或損失。 股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易：被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)所得或損失;收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 企業(yè)合并：合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 企業(yè)分立：被分立企業(yè)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配;被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行處理;企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 特殊性稅務(wù)處理方法包括： 特殊稅務(wù)處理的條件：具有合理的商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)不低于50%;對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 特殊性稅務(wù)處理： 債務(wù)重組處理：應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額;債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)，暫不確認(rèn)所得或損失，以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 股權(quán)收購(gòu)：被收購(gòu)企業(yè)的股東以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購(gòu)企業(yè)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 資產(chǎn)收購(gòu)：轉(zhuǎn)讓企業(yè)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;受讓企業(yè)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)合并：合并企業(yè)以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;合并企業(yè)彌補(bǔ)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率;被合并企業(yè)股東以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)分立：分立企業(yè)以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;被分立企業(yè)的虧損可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 非股權(quán)支付部分處理：仍應(yīng)確認(rèn)所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非貨幣性資產(chǎn)投資特殊性稅務(wù)處理是指在企業(yè)所得稅中，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)所適用的一系列稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定。這種處理方式旨在優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場(chǎng)環(huán)境，通過(guò)給予企業(yè)稅務(wù)上的優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)間的重組和資源整合，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

企業(yè)合并采用一般性稅務(wù)處理或者特殊性稅務(wù)處理，并不影響企業(yè)所得稅的清算。企業(yè)所得稅的清算，主要是根據(jù)所得稅法規(guī)定，在納稅年度終了后進(jìn)行清算。 一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的主要區(qū)別在于企業(yè)合并過(guò)程中涉及的稅務(wù)處理方式不同。一般性稅務(wù)處理是指按照公允價(jià)值確定被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)調(diào)整合并企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而特殊性稅務(wù)處理則是按照稅法規(guī)定的特定條件和程序進(jìn)行稅務(wù)處理，例如享受稅收優(yōu)惠政策等。 無(wú)論是采用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)都需要按照所得稅法規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，計(jì)算出應(yīng)納稅額并繳納稅款。因此，企業(yè)合并的稅務(wù)處理方式并不影響企業(yè)所得稅的清算。

你好同學(xué)，滿足特殊性稅務(wù)處理，股權(quán)支付的部分，暫不確認(rèn)所得或損失，都是以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；非股權(quán)支付的部分，仍要確認(rèn)所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)，本題非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(8000－6000)*(1000/8000)=250、應(yīng)確認(rèn)的所得稅為250*25%=62.5，一般性稅務(wù)處理，合并方是按照公允價(jià)值確認(rèn)接受的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所得稅的