電商平臺(tái)代收代付的稅務(wù)處理

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定：“三、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

……

(二)信息技術(shù)服務(wù)。

……

4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定：“單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

(一)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

目前業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)中的電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)，主要是指諸如淘寶一類的購(gòu)物網(wǎng)站所提供的服務(wù)，其他網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，則應(yīng)視為網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)征收增值稅，如僅只是提供產(chǎn)品宣傳、信息發(fā)布的渠道，則應(yīng)區(qū)分具體情況，征收其他品目如廣告服務(wù)業(yè)的增值稅或者征收營(yíng)業(yè)稅。該業(yè)務(wù)若符合以上文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

如何規(guī)避電商平臺(tái)收代付財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)？

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條“條例第六條據(jù)稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：　　

1、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；　　

2、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。根據(jù)上述規(guī)定，電商在銷售貨物時(shí)，同時(shí)向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，需要銷售貨物合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但需要在不同欄次中注明，也可單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票　　

36號(hào)文附件一第37條還規(guī)定：以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)也不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要計(jì)入收入繳納增值稅。也就是說(shuō)收取的資金最終屬于委托方，收委托方會(huì)向支付方開(kāi)具發(fā)票，平臺(tái)只是代在中間只起到代收代付的作用。委托方已經(jīng)將該代收款項(xiàng)作為收入，并申報(bào)納稅，即使付款方不需要發(fā)票，委托方?jīng)]有開(kāi)具，也應(yīng)該符合以上規(guī)定，居間一方不需要就此繳納增值稅。企業(yè)代收的款項(xiàng)不符合以上規(guī)定，代收資金屬于價(jià)外收費(fèi)的性質(zhì)，應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，繳納增值稅。　

在實(shí)操中平臺(tái)一定要與委托方、受托方簽訂代收代付協(xié)議，將代收代付款專戶監(jiān)管，或與合法支付平臺(tái)、銀行合作開(kāi)立專戶托管，與電商主營(yíng)收入賬戶實(shí)現(xiàn)隔絕，避免應(yīng)稅服務(wù)收入混為一體，造成價(jià)外費(fèi)用的判斷，引起不必要的麻煩。

電商平臺(tái)代收代付的稅務(wù)處理應(yīng)該怎么做？電商平臺(tái)代收代付計(jì)入其他應(yīng)付款等，如果代收代付業(yè)務(wù)收取手續(xù)費(fèi)等，需要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。將代收代付款專戶監(jiān)管，或與合法支付平臺(tái)、銀行合作開(kāi)立專戶托管，與電商主營(yíng)收入賬戶實(shí)現(xiàn)隔絕，避免應(yīng)稅服務(wù)收入混為一體，造成價(jià)外費(fèi)用的判斷。