1. 殘保金是什么？是不是所有行業(yè)都需要申報殘保金？ 保障金是為保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的專項資金。 用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到本單位在職職工總數(shù)的1.5%（具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定），就應(yīng)當繳納保障金。 也就是所有行業(yè)安排殘疾人就業(yè)不達標的都需要交納殘保金，包括行政事業(yè)單位。 2. 什么時候申報殘保金？ 不同地方的人問這個問題，得到的答案是不一樣的。例如，2020年申報2019年度的殘保金，北京的征期是8-9月，河北的是7-9月，福建的是1-12月；新疆則是1月、4月、7月、10月（按照季度申報）。需要特別注意的是，截止到當月的30日、31日，還是15日，各地也不盡相同。 要是自己還不確定當?shù)鼐唧w殘保金征期時間，該怎么辦呢？ 建議登陸國家稅務(wù)總局-12366納稅服務(wù)平臺-辦稅日歷，官方鏈接：https://12366.chinatax.gov.cn/bsfw/calendar/main，選擇您企業(yè)所在省、市，選擇當前及之后的月份查看，如下圖所示： 3. 什么情況可以不申報殘保金？ 第一類：屬于當年申報繳納上一年度殘保金的區(qū)域，2020年新辦企業(yè)，不存在上年工資和人數(shù)，無需申報殘保金。 第二類：針對2019年12月日后成立的公司，有些區(qū)域明文規(guī)定不需要征收殘保金。例如福建地區(qū)，根據(jù)閩財稅[2015]41號《福建省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法》的通知，若是上年度12月1日后新辦的企業(yè)，即用人單位成立不到一個月的，不征收殘疾人就業(yè)保障金，那么今年也是不需要申報殘保金的。其他地區(qū)需要參照當?shù)氐恼咭暻闆r而定。 4. 享受免征殘保金的單位，需要滿足什么條件？ 第一類：2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。 第二類：用人單位安排殘疾人就業(yè)超過本單位在職職工總數(shù)規(guī)定的比例，可以免征殘保金。 5. 免征殘保金的單位，是否可以不申報殘保金? 符合免征殘疾人就業(yè)保障金條件的，可在申報時自動享受。免征或暫免征收殘保金的用人單位也應(yīng)進行“零申報”。需要如實填寫“上年在職職工工資總額”、“上年在職職工人數(shù)”，系統(tǒng)將自動計算“減免金額”和“實際應(yīng)繳金額”。“實際應(yīng)繳金額”為0時，仍需點擊“申報”，并完成后續(xù)動作。 6. 殘保金需要在哪里申報？ 通常登錄本地的電子稅務(wù)局就可以直接申報，如果沒有看到殘保金的申報表，可能當前時間是非征期。一般情況下，殘保金申報是按照稅收征收期限設(shè)置，納稅人只有在殘保金的征期期間才能看到，征期結(jié)束后基本上是要到辦稅服務(wù)廳辦理。 例如福建，登錄電子稅局后，選擇【其他申報】的菜單進入本模塊，系統(tǒng)顯示國地稅聯(lián)合稅費申報頁面，點擊【填寫申報表】按鈕，即可申報。 7. 從2020年1月1日開始30人以下暫免征收殘保金，是指所屬期還是申報期？ 針對此免征優(yōu)惠，到底2020年申報2019年度殘保金的區(qū)域能不能享受呢？各地稅局口徑不一，例如，山東省稅務(wù)局認為是費款所屬期從2020年開始才能享受。 但是，北京市稅務(wù)局卻認為是申報費款所屬期2019年就可以享受，也就是2020年申報所屬期為2019年度的殘保金就可以享受30人及以下免征優(yōu)惠。 所以，最終如何以各當?shù)囟惥挚趶綖闇?，建議各位會計朋友在申報前再次確認下當?shù)氐目趶健? 8. 殘保金的征繳標準是什么？ ?? 用人單位應(yīng)當按照上年本單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納殘保金，若上年用人單位在職職工年平均工資超過當?shù)厣鐣骄べY2倍的，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計算。 計算公式：保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-上年用人單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。 上年用人單位在職職工年平均工資：按上年用人單位在職職工工資總額除以上年用人單位在職職工人數(shù)計算。 上年用人單位在職職工工資總額：按照國家統(tǒng)計局有關(guān)文件規(guī)定的口徑計算，包括計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、津貼、補貼以及特殊情況下支付的工資等項目。 當?shù)厣鐣骄べY：為用人單位所在地統(tǒng)計部門公布的上年度城鎮(zhèn)私營單位和非私營單位從業(yè)人員加權(quán)平均工資。（按“社會平均工資或用人單位在職職工平均工資孰低”原則征收。系統(tǒng)將自動按照此原則計算，無需手工計算比較。） 9. “上年在職職工人數(shù)”怎么算？ “在職職工”是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員，季節(jié)性用工應(yīng)當折算為年平均用工人數(shù)。 年平均用工人數(shù)=季節(jié)性用工人數(shù)*（用工月數(shù)/12）。 如果用人單位沒有季節(jié)性用工，而是新舊人員入離職頻繁、流動性較大，筆者認為可以參考之前的做法，折算為年平均用工人數(shù)（即每月人數(shù)總和/12）。 10. 如果“上年在職職工人數(shù)”計算出來有小數(shù)，需要四舍五入取整數(shù)嗎？ 雖然最新的殘保金申報填報說明沒有規(guī)定是否保留小數(shù)，但大家可以參考殘保金申報表之前的填報說明，小數(shù)點后保留2位，如下圖所示： 11. “上年實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)”如何計算？ 用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1 年以上（含1 年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議），且實際支付的工資不低于當?shù)刈畹凸べY標準，并依法繳納社會保險費的，方可計入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。 “上年實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)”，按上年本單位安排殘疾人就業(yè)人數(shù)的年平均人數(shù)計算，即：上年用人單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)=上年用人單位全年各月安排殘疾人就業(yè)人數(shù)總和/12 個月。 用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計入其中一方的實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計算。 12. “上年在職職工工資總額”賬面上是指哪一個？是有哪些部分組成的？ 那么賬務(wù)中取值應(yīng)該怎么選擇呢？筆者認為，該金額基本上與“應(yīng)付職工薪酬——工資”的貸方數(shù)相似，就是扣除個人所得稅和個人承擔的社保之前的金額，包含工資、獎金、津貼等，這個是按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定計算的，取值時可直接參考此金額。 根據(jù)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（統(tǒng)制字[1990] 1號）：工資總額由以下列六個部分組成：（一）計時工資；（二）計件工資；（三）獎金；（四）津貼和補貼；（五）加班加點工資；（六）特殊情況下支付的工資。 13. 單位人數(shù)超過30人，實際有安置殘疾人是否有減免優(yōu)惠？ 用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當繳納保障金。減免優(yōu)惠方面，2020年1月1日起至2022年12月31日，我國將殘疾人就業(yè)保障金由單一標準征收調(diào)整為分檔征收，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于本省區(qū)市規(guī)定比例的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費額90%征收。 14. 受疫情影響較大的單位，是否可以申請減免或緩交殘保金？ 根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）第十七條，用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失，可以申請減免或者緩繳保障金。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門規(guī)定。 用人單位申請減免保障金的最高限額不得超過1年的保障金應(yīng)繳額，申請緩繳保障金的最長期限不得超過6個月。批準減免或者緩繳保障金的用人單位名單，應(yīng)當每年公告一次。公告內(nèi)容應(yīng)當包括批準機關(guān)、批準文號、批準減免或緩繳保障金的主要理由等。 同時地方稅務(wù)局也相繼出臺相關(guān)的疫情期間的殘保金減免優(yōu)惠。例如： 陜西省《關(guān)于支持打好新型冠狀病毒肺炎疫情防控阻擊戰(zhàn)稅費減免政策的通知》（陜財稅〔2020〕2號）第16條指出，“對旅游、住宿、餐飲、會展、商貿(mào)流通、交通運輸、教育培訓、文藝演出、影視劇院等受疫情影響較大的行業(yè)企業(yè)免征水利建設(shè)基金和殘疾人就業(yè)保障金?！? 湖北省《關(guān)于印發(fā)<湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法>的通知》（鄂財法規(guī)〔2017〕11號）第十七條規(guī)定，用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失，可以向所在地財政部門申請減免或者緩繳保障金，由所在地財政部門會同同級稅務(wù)機關(guān)、殘疾人聯(lián)合會審核后，報同級政府審批。 浙江稅務(wù)發(fā)布的《疫情防控期間有哪些優(yōu)惠政策、常見涉稅問題》規(guī)定，自2020年1月1日起，殘疾人就業(yè)保障金繳費由按月調(diào)整為在9月征期按年一次性繳納，繳費人因疫情影響遭受重大直接經(jīng)濟損失，可向當?shù)貧埪?lián)申報減免或者緩繳殘疾人就業(yè)保障金。 15. 未按規(guī)定繳納殘保金的，如何處理？ 《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》(財稅〔2015〕72號)第二十六條規(guī)定：“用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，按照《殘疾人就業(yè)條例》的規(guī)定，由保障金征收機關(guān)提交財政部門，由財政部門予以警告，責令限期繳納;逾期仍不繳納的，除補繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。滯納金按照保障金入庫預(yù)算級次繳入國庫。”