預收房款土地增值稅會計分錄

由于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特殊性，在房屋開發(fā)過程中企業(yè)先獲得對客戶的預售款，待建筑物竣工驗收合格后再結(jié)算收入?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。”會計處理主要涉及以下幾個方面的內(nèi)容：預繳土地增值稅的核算、計提和預提土地增值稅的核算、匯算清繳土地增值稅的核算?！　?br/>

一.預繳土地增值稅的核算　　

房地產(chǎn)企業(yè)收到預收款項時，不能確認收入，會計分錄：　　

借：銀行存款　　

貸：預收賬款　　

對于預收款，需要預繳土地增值稅，預繳稅款時

借：應交稅費——應交土地增值稅　　

貸：銀行存款　　

此時，由于收入未能確認，不能將預繳的稅金計入當期損益?！　?br/>

二、計提和預提土地增值稅的核算　　

預收款項確認為收入時　　

借：預收賬款　　

貸：主營業(yè)務收入　　

同時，對已繳納的稅金，計提土地增值稅并計入當期損益

借：營業(yè)稅金及附加　　

貸：應交稅費——應交土地增值稅　　

土地增值稅是取得預收款時先預繳稅金，清算時再匯算清繳、多退少補。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則和收入與費用配比原則，企業(yè)還需要預提一定金額的土地增值稅，以避免低估費用和負債、高估利潤。

預提該部分稅金時

借：營業(yè)稅金及附加　　

貸：其他應付款——預提土地增值稅

（此處不宜貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，因為從稅法角度講，納稅義務還沒有發(fā)生，計入應交稅費易引起誤解。）

在這里，計提是根據(jù)預繳的稅款提取的土地增值稅，預提是對超過預繳稅款部分提取的土地增值稅，實務中計提與預提往往混用?！　?/p>

匯算清繳土地增值稅的核算　　

匯算清繳土地增值稅時，如果總稅款大于計提和預提數(shù)，則對于其差額

借：營業(yè)稅金及附加　　

貸：應交稅費——應交土地增值稅　　

同時　　

借：其他應付款——預提土地增值稅　　

貸記“應交稅費——應交土地增值稅　　

如果總稅款小于計提和預提數(shù)，則對于其差額　　

借：應交稅費——應交土地增值稅　　

貸：營業(yè)外收入　　

同時　　

借：其他應付款——預提土地增值稅　　

貸：應交稅費——應交土地增值稅　　

實際補交稅款時　　

借：應交稅費——應交土地增值稅　　

貸：銀行存款　　

確認遞延所得稅資產(chǎn)　　

房地產(chǎn)企業(yè)預提土地增值稅后計入其他應付款，但在當年計征所得稅時不允許稅前扣除，這就造成了其他應付款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不一致，形成可抵扣暫時性差異，從而需要確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。此時，會計處理為：　　

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 

預收房款土地增值稅會計分錄應該怎么做？房地產(chǎn)企業(yè)收到預收款項時，不能確認收入，會計分錄，借記銀行存款，貸記預收賬款。對于預收款，需要預繳土地增值稅，預繳稅款時，借記應交稅費——應交土地增值稅，貸記銀行存款。此時，由于收入未能確認，不能將預繳的稅金計入當期損益。