不屬于增值稅免稅項(xiàng)目的有哪些

增值稅的免稅項(xiàng)目:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品.

只要不屬于上面的項(xiàng)目,都是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.

小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理

小微企業(yè)免征的增值稅就屬于直接減免的增值稅,應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定,小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益.

例1:某小微企業(yè)月銷(xiāo)售額不滿(mǎn)3萬(wàn)元.

銷(xiāo)售商品1.03萬(wàn)元時(shí):

借:銀行存款1.03

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅0.03

月底核算,月銷(xiāo)售額合計(jì)1.03萬(wàn)元,不滿(mǎn)3萬(wàn)元,符合免征增值稅政策.

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅??0.03

貸:營(yíng)業(yè)外收入0.03

案例

財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文規(guī)定,對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅,應(yīng)借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目,貸記損益類(lèi)相關(guān)科目.貸記損益類(lèi)相關(guān)科目時(shí),具體記入哪個(gè)科目呢?應(yīng)該記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是記營(yíng)業(yè)外收入,兩者有什么區(qū)別?

例2:某金融機(jī)構(gòu)2017年9月取得農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入100萬(wàn)元.按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕44號(hào))規(guī)定,可以免征增值稅.會(huì)計(jì)應(yīng)該如何處理呢?

方法一:

借:銀行存款100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

這樣處理的理由是,增值稅免征沒(méi)有必要再核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額.但是,這種做法顯然是不正確的,沒(méi)有核算減免稅款.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定,對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅,應(yīng)借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目,貸記損益類(lèi)相關(guān)科目.

方法二:

借:銀行存款100

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)5.66

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5.66

此種處理方法,將減免的稅款記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,好處是既核算了減免稅款,又符合財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件"貸記損益類(lèi)相關(guān)科目"的規(guī)定.

但是,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)--收入》規(guī)定,收入指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.顯然,減免稅款不屬于日?；顒?dòng)形成的,不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.

方法三:

借:銀行存款100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入94.34

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)?5.66

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)??5.66

貸:營(yíng)業(yè)外收入5.66

此種處理方法,清晰地核算了減免稅款,也符合財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件的規(guī)定.

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得即營(yíng)業(yè)外收入,指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入.財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文規(guī)定,財(cái)政性資金,指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助等,包括直接減免的增值稅,應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額.因此,建議將直接減免的增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入.

將直接減免的增值稅計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,還是營(yíng)業(yè)外收入,影響的均是企業(yè)的當(dāng)期損益,看上去關(guān)系不大.但實(shí)際上對(duì)企業(yè)所得稅等相關(guān)業(yè)務(wù)的處理是有直接影響的.

財(cái)稅〔2017〕44號(hào)文件第二條規(guī)定,對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90%計(jì)入收入總額.按上例,如果按方法二將免征的增值稅計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,或按方法一不予核算,那么很容易以含稅收入100萬(wàn)元的90%計(jì)入收入總額,這樣做是錯(cuò)誤的.應(yīng)該按照94.34萬(wàn)元(100-5.66)的90%計(jì)入收入總額.

不屬于增值稅免稅項(xiàng)目的有哪些?另外,稅務(wù)局對(duì)于增值稅免稅項(xiàng)目或是規(guī)定是會(huì)隨著時(shí)間和政策等等影響而發(fā)生改變,并不是一成不變.作為財(cái)務(wù)人員,也應(yīng)該要能夠清楚增值稅免稅項(xiàng)目最新政策內(nèi)容,留意最新的資訊或是政策信息.