同學(xué)，你好 1、增值稅 農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策： 一. 銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)） 二. 向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免收增值稅。（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)） 三. 銷售飼料，可以享受11%的增值稅優(yōu)惠稅率(《增值稅暫行條例》第二條)。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。（國稅函〔2010〕75號(hào)） 四. 對(duì)以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)） 此外，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)） 注意：增值稅免稅開具的發(fā)票是免稅的。 2、企業(yè)所得稅 （一）從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，可以免征企業(yè)所得稅。 （二）從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。 3、印花稅 與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

1.對(duì)于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的納稅人，可以享受企業(yè)所得稅的減免。具體包括免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目，如蔬菜、谷物、薯類等種植，林木培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)等；以及減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目，例如花卉、茶等飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等 。 2.采用“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，也可以享受企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠政策。這包括了免征和減半征收的稅收優(yōu)惠，具體項(xiàng)目與上述相同 。 3.另外，根據(jù)2023年第15號(hào)公告，為進(jìn)一步支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，脫貧人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事個(gè)體經(jīng)營的，可在3年內(nèi)按每戶每年20000元為限額扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅等稅費(fèi)，該限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20% 。 4.企業(yè)招用脫貧人口以及登記失業(yè)半年以上的人員，并與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同的，可在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)定額扣減稅費(fèi)，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%

您好同學(xué)，可以的同學(xué)具體要去稅務(wù)局申請(qǐng)，增值稅暫行條件里有這條

同學(xué)你好 稅收文件，建議你看下會(huì)計(jì)教材。因?yàn)樘唷?1 附件 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度 目 錄 第一章 總則 第二章 資產(chǎn) 第三章 負(fù)債 第四章 所有者權(quán)益 第五章 成本、收入和費(fèi)用 第六章 盈余及盈余分配 第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第八章 附則 附 錄：合作社會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表 2 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)農(nóng)民專 業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán) 益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國農(nóng) 民專業(yè)合作社法》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際 情況，制定本制度。 第二條 本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合 作社法》設(shè)立，并取得法人資格的農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專 業(yè)合作社聯(lián)合社（以下統(tǒng)稱合作社）。 第三條 合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè) 置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員，或者按規(guī)定委托代理記 賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 第四條 合作社應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科 目，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 第五條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 第六條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算 賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，中期是指 短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 第七條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣 3 “元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 第八條 合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方 法采用借貸記賬法。 第九條 合作社的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、 收入、費(fèi)用和盈余。 第十條 合作社應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 合作社應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核 算，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 第十一條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理 方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意 變更。第十二條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或 者延后。合作社在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得多 計(jì)資產(chǎn)或者收益、少計(jì)負(fù)債或者費(fèi)用。 第十三條 合作社提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理 解和使用。 第二章 資產(chǎn) 第十四條 合作社的資產(chǎn)，是指合作社過去的交易或者事 項(xiàng)形成的、由合作社擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給合作社帶來 經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第十五條 合作社的資產(chǎn)按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和 非流動(dòng)資產(chǎn)。合作社的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)、出售或耗 用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、消 耗性生物資產(chǎn)等。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括對(duì)外投資、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、 長期待攤費(fèi)用等。 第十六條 合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括與成員和非成員之間 發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。確實(shí)無法收回的應(yīng)收款 項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出。 第十七條 合作社的存貨包括材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、 低值易耗品、包裝物等產(chǎn)品物資，在產(chǎn)品，受托代銷商品、 受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。 存貨按照下列原則計(jì)價(jià)： （一）購入的物資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款、應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及外購過程發(fā) 生的其他直接費(fèi)用計(jì)價(jià)。 （二）受托代購商品視同購入的物資計(jì)價(jià)。 4 （三）生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn) 過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 （四）委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照委托加工物 資的成本和實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)。 （五）受托代銷商品應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì) 價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議 約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或 協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營支出。 （六）委托代銷商品應(yīng)當(dāng)按照委托代銷商品的實(shí)際成本 計(jì)價(jià)。（七）成員出資投入的存貨，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和合作 社章程規(guī)定，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)等計(jì)價(jià)；沒有相關(guān)憑據(jù)的，經(jīng)過全體成員評(píng)估作價(jià)或由第 三方機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)、成員大會(huì)或者成員代表大會(huì)（以下簡稱 成員（代表）大會(huì)）表決通過后，按照全體成員確認(rèn)的價(jià)值 計(jì)價(jià)。（八）盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià) 格或評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)。 第十八條 合作社應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者 個(gè)別計(jì)價(jià)法確定領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。 第十九條 合作社的存貨發(fā)生毀損或報(bào)廢時(shí)，處置收入、 5 可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~扣除其成本、相關(guān)稅 費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支出。 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出。 第二十條 合作社的對(duì)外投資包括依法出資設(shè)立或者加 入農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社（以下簡稱聯(lián)合社），以及采用貨 幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向其他單位投資等。 對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià)： （一）以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向聯(lián)合社或其 他單位投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。 （二）以實(shí)物資產(chǎn)（含生物資產(chǎn)，下同）、無形資產(chǎn)等 非貨幣性資產(chǎn)方式向聯(lián)合社或其他單位投資的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng) 估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)，實(shí)物資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)等重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì) 入資本公積。 第二十一條 合作社對(duì)外投資取得的盈余返還和盈余分 配、分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計(jì)入投資收益。 到期收回或中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款 與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。 第二十二條 合作社的生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)包括生長 中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜、魚蝦貝 6 類等為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等為產(chǎn)出 農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。公益性 生物資產(chǎn)包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等以防 護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。 生物資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià)： （一）購入的生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款、應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及外購過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用計(jì)價(jià)。 （二）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其成本： 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用 的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 等必要支出。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前 發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè) 計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、 人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗 用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi) 用等必要支出。 （三）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照下 7 列規(guī)定確定其成本： 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù) 定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良 種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營 目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 等必要支出。 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常 生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。 （四）自行營造的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā) 生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn) 費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)價(jià)。 （五）成員出資投入的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和 合作社章程規(guī)定，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)；沒有相關(guān)憑據(jù)的，經(jīng)過全體成員評(píng)估作價(jià)或 由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)、成員（代表）大會(huì)表決通過后，按 照全體成員確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （六）收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的生物資產(chǎn)（包括以前年 度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的生物資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)； 沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似生 物資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)。如無法 8 采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（人民幣 1 元，下 同）計(jì)價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出，同時(shí)在備查 簿中登記說明。 第二十三條 合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的 的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以名義金額計(jì)價(jià)的生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)除外。 對(duì)于達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，合作社 應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的 部分在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照年限平均法或工作量 法計(jì)提折舊，并根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期 損益。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合 理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更。 合作社應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng) 月減少的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不再 計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用， 均不再計(jì)提折舊；提前處置的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提 折舊。第二十四條 合作社的生物資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，處置收入、 9 可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~扣除其賬面價(jià)值、相 關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支出。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià) （成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。 第二十五條 合作社的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、 設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等。 固定資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià)： （一）購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，應(yīng)當(dāng)按照購買 價(jià)款和采購費(fèi)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及外購過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用計(jì)價(jià)；需要安 裝或改裝的，還應(yīng)當(dāng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 （二）新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等固定 資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。 （三）成員出資投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和 合作社章程規(guī)定，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)；沒有相關(guān)憑據(jù)的，經(jīng)過全體成員評(píng)估作價(jià)或 由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)、成員（代表）大會(huì)表決通過后，按 照全體成員確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （四）收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的固定資產(chǎn)（包括以前年 度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)； 沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似固 10 定資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)。如無法 采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出，同時(shí)在備查簿中登記說明。 （五）盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn) 的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估 計(jì)的折舊后的余額計(jì)價(jià)。 第二十六條 合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但 以名義金額計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)除外。 合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值 后的部分在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照年限平均法或工作量法 計(jì)提折舊，并根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或 者當(dāng)期損益。 合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定 固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 合作社應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資 產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定 資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn) 提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào) 廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 第二十七條 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng) 目。 11 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，并按 照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折 舊額；但已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤 費(fèi)用，并按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限采用年限平均法分 期攤銷。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、 延長使用年限等發(fā)生的支出。 第二十八條 合作社處置固定資產(chǎn)時(shí)，處置收入扣除其賬 面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入 或其他支出。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減 累計(jì)折舊后的金額。 盤盈固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出。 第二十九條 合作社的在建工程是指尚未完工的工程項(xiàng) 目。在建工程按實(shí)際發(fā)生的支出或應(yīng)支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。 形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)。 在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按照扣除殘料價(jià)值、 責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工 程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損， 其凈損失計(jì)入其他支出。 第三十條 合作社的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作 12 權(quán)、非專利技術(shù)、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)、草原使用權(quán)等。 無形資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià)： （一）購入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款、應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)以及相關(guān)的其他直接費(fèi)用計(jì)價(jià)。 （二）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 （三）成員出資投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和 合作社章程規(guī)定，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等 計(jì)價(jià)；沒有相關(guān)憑據(jù)的，經(jīng)過全體成員評(píng)估作價(jià)或由第三方 機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)、成員（代表）大會(huì)表決通過后，按照全體成 員確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （四）收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的無形資產(chǎn)（包括以前年 度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；沒有相關(guān) 憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似無形資產(chǎn)的 市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。如無法采用上述方法計(jì)價(jià) 的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)入其他支出，同 時(shí)在備查簿中登記說明。 第三十一條 合作社的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從使用之日起進(jìn)行 攤銷，但以名義金額計(jì)價(jià)的無形資產(chǎn)除外。 合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法 等合理方法進(jìn)行攤銷，并根據(jù)無形資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān) 13 資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自可供使用時(shí)開 始至停止使用或出售時(shí)止，并應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或 合同約定的使用年限。無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。 第三十二條 合作社處置無形資產(chǎn)時(shí)，處置收入扣除其賬 面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支 出。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無形資產(chǎn)成本扣減累計(jì)攤銷 后的金額。 第三十三條 合作社對(duì)接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐 贈(zèng)形成的扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記管理。 第三十四條 每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存 貨、對(duì)外投資、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 等資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的相 關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。 第三章 負(fù)債 第三十五條 合作社的負(fù)債，是指合作社過去的交易或者 事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 第三十六條 合作社的負(fù)債按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債 和非流動(dòng)負(fù)債。 14 15 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在 1 年內(nèi)（含 1 年）的債務(wù)，包括 短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、 應(yīng)付利息、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在 1 年以上的債務(wù)，包括長期借 款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 第三十七條 合作社的負(fù)債按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。 合作社應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付利息日，對(duì)借款按照借款本金和借款 合同利率計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 合作社的應(yīng)付款項(xiàng)包括與成員和非成員之間發(fā)生的各項(xiàng) 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因等確實(shí)無法支付 的或者債權(quán)人對(duì)合作社債務(wù)豁免的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他 收入。第三十八條 合作社的應(yīng)付工資，是指合作社為獲得管理 人員、固定員工等職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式 的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 合作社的應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)，是指合作社為獲得季節(jié)性用工等 臨時(shí)性工作人員提供的服務(wù)而應(yīng)支付的各種形式的報(bào)酬以及 其他相關(guān)支出。 第四章 所有者權(quán)益 第三十九條 合作社的所有者權(quán)益，是指合作社資產(chǎn)扣除 負(fù)債后由成員享有的剩余權(quán)益。 合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、 盈余公積、未分配盈余等。 第四十條 合作社收到成員出資投入的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確 定的成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按照該成員應(yīng)享有合作社成員出資 總額的份額計(jì)算的金額計(jì)入股金，兩者之間的差額計(jì)入資本 公積。合作社按照法定程序減少成員出資總額或成員退股時(shí)， 應(yīng)當(dāng)減少股金。 第四十一條 合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的生物 資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不 受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金。 第四十二條 合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決 議，從本年盈余中提取公積金，計(jì)入盈余公積。 第五章 成本、收入和費(fèi)用 第四十三條 合作社的生產(chǎn)成本，是指合作社直接組織生 產(chǎn)或?qū)ν馓峁┓?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和服務(wù)成 本。合作社直接組織生產(chǎn)產(chǎn)品的成本主要包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成 本、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料費(fèi)、 16 直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等。工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成 本包括直接材料費(fèi)、燃料和動(dòng)力、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi) 用和間接費(fèi)用等。 合作社對(duì)外提供服務(wù)的成本包括提供服務(wù)的直接耗費(fèi)及 提供服務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、工資福利、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 第四十四條 合作社應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化成本意識(shí)，加強(qiáng)成本核算。 第四十五條 合作社的收入，是指合作社在日常活動(dòng)中形 成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與成員投入資本無關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入。 第四十六條 合作社的收入包括經(jīng)營收入和其他收入。 經(jīng)營收入包括合作社提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買、使用， 農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營有關(guān)的技術(shù)、信息、設(shè)施建設(shè)運(yùn)營等服務(wù)，開發(fā)經(jīng)營農(nóng)村 民間工藝及制品、休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源等，以及銷售本 社產(chǎn)品取得的收入。 其他收入包括盤盈收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等除 經(jīng)營收入以外的收入。 第四十七條 合作社的經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)于產(chǎn)品物資已 經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑 據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。 合作社的其他收入一般應(yīng)當(dāng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。 第四十八條 合作社應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合 17 同或協(xié)議價(jià)款，確定收入金額。 第四十九條 合作社的費(fèi)用，是指合作社在日常活動(dòng)中發(fā) 生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向成員分配盈余無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 第五十條 合作社的費(fèi)用包括經(jīng)營支出、稅金及附加、管 理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他支出等。 經(jīng)營支出包括合作社提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買、使用， 農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營有關(guān)的技術(shù)、信息、設(shè)施建設(shè)運(yùn)營等服務(wù)，開發(fā)經(jīng)營農(nóng)村 民間工藝及制品、休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源等，以及銷售本 社產(chǎn)品發(fā)生的實(shí)際支出。 稅金及附加包括合作社從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照稅法的有 關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、 土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加及地方教育 費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 管理費(fèi)用包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，業(yè)務(wù) 招待費(fèi)，管理用固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)攤銷等為組織和 管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。 財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息費(fèi)用（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù) 費(fèi)等為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的支出。 其他支出包括生物資產(chǎn)的死亡毀損支出、損失，固定資 產(chǎn)及產(chǎn)品物資等的盤虧、損失，防災(zāi)搶險(xiǎn)支出，安全生產(chǎn)支 18 出，環(huán)境保護(hù)支出，罰款支出，捐贈(zèng)支出，確實(shí)無法收回的 應(yīng)收款項(xiàng)損失等。 第五十一條 合作社的費(fèi)用一般應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā) 生額計(jì)入當(dāng)期損益。第六章 盈余及盈余分配 第五十二條 合作社的盈余，是指合作社在一定會(huì)計(jì)期間 的經(jīng)營成果。 合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算： 本年盈余=經(jīng)營收益%2B其他收入-其他支出-所得稅費(fèi)用 其中： 經(jīng)營收益=經(jīng)營收入%2B投資收益-經(jīng)營支出-稅金及附加- 管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后 的數(shù)額。投資所取得的收益包括對(duì)外投資分得的利潤、盈余 返還和盈余分配、現(xiàn)金股利和債券利息，以及對(duì)外投資到期 收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失 包括對(duì)外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面余額的 差額等。第五十三條 合作社應(yīng)當(dāng)按照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期 應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。19 合作社應(yīng)當(dāng)在盈余總額的基礎(chǔ)上，按照稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn) 行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額 與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。 第五十四條 合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后剩余的本 年盈余為可分配盈余。合作社按照有關(guān)法律法規(guī)和合作社章 程規(guī)定向成員進(jìn)行盈余返還和盈余分配、或者將全部或部分 可分配盈余轉(zhuǎn)為成員對(duì)合作社的出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少可分配盈 余。 第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第五十五條 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)合作社財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等 的結(jié)構(gòu)性表述，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。 第五十六條 合作社的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及 盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表等。 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映合作社在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 的報(bào)表。盈余及盈余分配表，是指反映合作社在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi) 盈余實(shí)現(xiàn)及其分配情況的報(bào)表。 成員權(quán)益變動(dòng)表，是指反映合作社成員權(quán)益增減變動(dòng)和 在某一特定日期權(quán)益情況的報(bào)表。 第五十七條 合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶。 20 成員賬戶是全面反映合作社成員對(duì)合作社的出資額、量 化到該成員的公積金份額、本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成 的財(cái)產(chǎn)量化到該成員的份額、本社接受他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn) 量化到該成員的份額、該成員與本社的交易量（額）以及本 社對(duì)該成員的盈余返還和剩余盈余分配的賬戶。 第五十八條 附注，是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分 配表、成員權(quán)益變動(dòng)表等會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或 明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一）遵循農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度的聲明。 （二）合作社的基本情況。 （三）成員權(quán)益結(jié)構(gòu)。 （四）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明。 （五）已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的相關(guān)資產(chǎn)名稱、金 額等情況及說明。 （六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及 以名義金額計(jì)量理由的說明。 （七）其他重要事項(xiàng)。 （八）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表中列示項(xiàng) 目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 （九）根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)等規(guī)定，需要在附注中說 明的其他事項(xiàng)。 21 22 第五十九條 合作社對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì) 計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)政策，是指合作社在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采 用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于 資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化， 從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行 調(diào)整。前期差錯(cuò)包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì) 計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì) 計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì) 計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。 第八章 附則 第六十條 合作社填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì) 計(jì)檔案等，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管 理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。 第六十一條 本制度自 2023 年 1 月 1 日起施行。此前財(cái) 政部印發(fā)的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái) 會(huì)〔2007〕15 號(hào)）與本制度規(guī)定不一致的，以本制度為準(zhǔn)。 23 附錄：合作社會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表 一、會(huì)計(jì)科目 本制度統(tǒng)一規(guī)定合作社會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，以便于 填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，查閱會(huì)計(jì)賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信 息化管理。合作社不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì) 計(jì)科目；合作社在不違反本制度中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的 前提下，可以根據(jù)本社的實(shí)際情況自行增設(shè)必要的會(huì)計(jì)科目； 對(duì)于明細(xì)科目，合作社可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。 （一）會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)。 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 一、資產(chǎn)類科目 1 101 庫存現(xiàn)金 2 102 銀行存款 3 113 應(yīng)收款 4 114 成員往來 5 121 產(chǎn)品物資 6 124 委托加工物資 7 125 委托代銷商品 8 127 受托代購商品 9 128 受托代銷商品 10 131 對(duì)外投資 11 141 消耗性生物資產(chǎn) 12 142 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 13 143 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 14 144 公益性生物資產(chǎn) 24 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 15 151 固定資產(chǎn) 16 152 累計(jì)折舊 17 153 在建工程 18 154 固定資產(chǎn)清理 19 161 無形資產(chǎn) 20 162 累計(jì)攤銷 21 171 長期待攤費(fèi)用 22 181 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類科目 23 201 短期借款 24 211 應(yīng)付款 25 212 應(yīng)付工資 26 213 應(yīng)付勞務(wù)費(fèi) 27 214 應(yīng)交稅費(fèi) 28 215 應(yīng)付利息 29 221 應(yīng)付盈余返還 30 222 應(yīng)付剩余盈余 31 231 長期借款 32 235 專項(xiàng)應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類科目 33 301 股金 34 311 專項(xiàng)基金 35 321 資本公積 36 322 盈余公積 37 331 本年盈余 38 332 盈余分配 四、成本類科目 39 401 生產(chǎn)成本 五、損益類科目 25 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 40 501 經(jīng)營收入 41 502 其他收入 42 511 投資收益 43 521 經(jīng)營支出 44 522 稅金及附加 45 523 管理費(fèi)用 46 524 財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 529 其他支出 48 531 所得稅費(fèi)用 注：合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本 票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付 寶或**收付款等第三方支付平臺(tái)賬戶余額等各種其他貨幣資金的， 可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號(hào) 109）；合作社在經(jīng)營中大 量使用包裝物，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目（科 目編號(hào) 122）。 （二）會(huì)計(jì)科目使用說明。 資產(chǎn)類科目 101 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。 二、合作社收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目； 支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員 根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了， 應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額， 將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)，做到賬款相符。 四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查 明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科 目核算：屬于現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目； 屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫存 現(xiàn)金。 102 銀行存款 一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī) 構(gòu)的款項(xiàng)。 二、合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)， 借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān) 科目，貸記本科目。 三、合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、信用社和其他金融機(jī)構(gòu)、 存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出 余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至 少每月核對(duì)一次。合作社銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余 26 額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 四、本科目應(yīng)按照銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱 設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、 信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 113 應(yīng)收款 一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及 暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供服務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以 及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。 二、合作社與非成員之間發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)， 借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“經(jīng)營收 入”等科目。收回應(yīng)收款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存 款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、 服務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。 三、對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批 準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的非成員單位和 個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收 及暫付款項(xiàng)。 27 114 成員往來 一、本科目核算合作社與成員之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng) 付款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。 二、合作社與成員之間發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)， 借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“經(jīng)營收 入”等科目。收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際支 付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“應(yīng)付款”等科目；按照為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 購買服務(wù)而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入” 等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、為成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品 時(shí)，按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等 科目，貸記本科目；向成員給付代銷商品款時(shí)，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 五、本科目應(yīng)按照合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì) 核算。六、本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映 成員欠合作社的款項(xiàng)總額；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社 欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資 28 產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目反映；期末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在 資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目反映。 121 產(chǎn)品物資 一、本科目核算合作社庫存的材料、燃料、機(jī)械零配件、 低值易耗品、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn) 成品等各種產(chǎn)品和物資。 合作社為本社成員服務(wù)取得的委托代銷商品、受托代購 商品、受托代銷商品以及委托加工物資不在本科目核算。 二、購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按照實(shí)際成本，借 記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、 “應(yīng)付款”等科目。 三、生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的 產(chǎn)品物資，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、 “委托加工物資”等科目。 四、取得成員出資投入的產(chǎn)品物資，按照確定的成本， 借記本科目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì) 算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，貸記 或借記“資本公積”科目。 五、產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“成員往來”等科 目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按照銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本， 29 借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。 六、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 七、發(fā)給外單位加工的產(chǎn)品物資，按照委托加工物資的 實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 八、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的產(chǎn)品物 資，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值），借記或貸記本科目，貸 記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 九、本科目應(yīng)按照產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明 細(xì)核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的 實(shí)際成本。 124 委托加工物資 一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí) 際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按照委托加工物資的實(shí)際 成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。 按照合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn) 雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目。三、加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按照加工收回物資的實(shí) 30 際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目， 貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按照加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì) 賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工 但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。 125 委托代銷商品 一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí) 際成本。二、發(fā)給外單位銷售的商品，按照委托代銷商品的實(shí)際 成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。 三、收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按照應(yīng)收金額， 借記“應(yīng)收款”科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入” 科目；按照應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸 記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按照代銷商品的實(shí)際成本（或售 價(jià)），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。收到代銷款 時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。 四、本科目應(yīng)按照代銷商品或委托單位等設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售 但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。 31 127 受托代購商品 一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成 本。二、合作社收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科 目。三、受托采購商品時(shí)，按照采購商品的價(jià)款，借記本科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。 四、將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按照收到的受托 代購商品款，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，按照 代購商品的實(shí)際成本，貸記本科目，差額借記或貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；如果受托代購商品收取手續(xù) 費(fèi)，按照應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”、“應(yīng)收款” 等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng) 收款”等科目。 五、本科目應(yīng)按照受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交 付商品的實(shí)際成本。128 受托代銷商品 32 一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。 二、合作社收到受托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的 價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。 三、售出受托代銷商品時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照合同或協(xié)議約定 的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議 約定的價(jià)格，按照其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果 實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按照其差額， 借記“經(jīng)營支出”等科目。 四、支付委托方代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”等科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 五、本科目應(yīng)按照委托代銷方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托 代銷商品的實(shí)際成本。131 對(duì)外投資 一、本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包括依法 出資設(shè)立或者加**合社，以及采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等向其他單位的投資等。 二、合作社以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式對(duì)外投資 時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫 33 存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸 記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式對(duì)外投資時(shí)， 按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記 本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷，借記“生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，按照 投出資產(chǎn)的原價(jià)（成本），貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按 照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差 額，借記或貸記“資本公積”科目。 三、到期收回或中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資時(shí)，按照實(shí)際收回的 價(jià)款或價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按 照對(duì)外投資的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際收回的價(jià)款 或價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤、聯(lián)合社返還 和分配盈余等時(shí)，借記“應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益” 科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤、盈余返還、盈余分配等時(shí)， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款” 科目；獲得股票股利時(shí)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登 記所增加的股份。 五、對(duì)外投資發(fā)生損失時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照可 收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成 34 員往來”等科目，按照扣除由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~ 后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失的對(duì)外 投資賬面余額，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)按照對(duì)外投資的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。 七、本科目期末借方余額，反映合作社對(duì)外投資的實(shí)際 成本。 141 消耗性生物資產(chǎn) 一、本科目核算合作社持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成 本。二、消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合 作社按照下列原則確定取得消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本，進(jìn) 行賬務(wù)處理： （一）購入的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物 資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“應(yīng)付款”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收獲前發(fā)生 的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)（如非經(jīng)濟(jì)林木）， 按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 35 “銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù) 費(fèi)”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的魚蝦貝類等，按照出售 或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù) 費(fèi)”等科目。 （三）取得成員出資投入的消耗性生物資產(chǎn)，按照確定 的成本，借記本科目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額 的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差 額，貸記或借記“資本公積”科目。 （四）收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的消耗性生物資產(chǎn)（包括 以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的消耗性 生物資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 等，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù) 的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似消耗性生物資產(chǎn) 的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記本科目，貸記 “專項(xiàng)基金”等科目。如無法采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按 照名義金額，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目，并設(shè)置 備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理；按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 （五）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬 36 面價(jià)值，借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)”科目。 幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的， 按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科 目。（六）盤盈的消耗性生物資產(chǎn)，按照同類或類似消耗性 生物資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，借記本科目，貸記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 三、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗 性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù) 費(fèi)”等科目。 林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后 續(xù)支出，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)” 等科目。四、生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的 費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本” 科目。五、消耗性生物資產(chǎn)收獲時(shí)，按照其賬面余額，借記“產(chǎn) 品物資”科目，貸記本科目。37 六、出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借 記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記 “經(jīng)營收入”等科目。按照其賬面余額，借記“經(jīng)營支出” 等科目，貸記本科目。 七、以幼畜及育肥畜、消耗性林木資產(chǎn)等消耗性生物資 產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和 相關(guān)稅費(fèi)，借記“對(duì)外投資”科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的 賬面余額，貸記本科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng) 交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科 目。八、消耗性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時(shí)，按照其賬面余 額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目， 貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照可收回的責(zé)任 人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來” 等科目，按照殘料價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”等科目，按照“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額，貸 記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照 其差額，借記“其他支出”科目。 九、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別、是否 屬于扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 十、本科目期末借方余額，反映合作社持有的消耗性生 物資產(chǎn)的實(shí)際成本。 38 142 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一、本科目核算合作社持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成 本）。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合 作社按照下列原則確定取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本，進(jìn) 行賬務(wù)處理： （一）購入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“應(yīng)付款”等科目。 （二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的 產(chǎn)畜和役畜等，按照達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn) 品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。 （三）取得成員出資投入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照確定 的成本，借記本科目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額 的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差 額，貸記或借記“資本公積”科目。 （四）收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（包括 以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 等，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù) 39 的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記本科目，貸記 “專項(xiàng)基金”等科目。如無法采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按 照名義金額，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目，并設(shè)置 備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理；按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 （五）幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役 畜的，按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資 產(chǎn)”科目。 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值， 借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借 記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸 記本科目。 （六）盤盈的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照同類或類似生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)狀況估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 三、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng) 付勞務(wù)費(fèi)”等科目。 40 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、 飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng) 付勞務(wù)費(fèi)”等科目。 四、出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按照取得的價(jià)款，借記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊， 借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)原價(jià)（成本），貸記本科目，按照其差額，借記“其他支 出”科目或貸記“其他收入”科目。 五、以生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者 合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“對(duì)外投資”科目， 按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊” 科目，按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)（成本），貸記本科目，按 照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差 額，借記或貸記“資本公積”科目。 六、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時(shí)，按照生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng) 資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)（成本）， 貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照可收回的責(zé)任 人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來” 等科目，按照殘料價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”等科目，按照“待 41 處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額， 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目， 按照其差額，借記“其他支出”科目。 七、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬 部門、是否屬于扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。八、本科目期末借方余額，反映合作社持有的生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。 143 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 一、本科目核算合作社持有的達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折 舊，借記“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。 因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因處置生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。 三、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬 部門、是否屬于扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng) 營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 42 144 公益性生物資產(chǎn) 一、本科目核算合作社持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成 本。二、公益性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合 作社按照下列原則確定取得公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本，進(jìn) 行賬務(wù)處理： （一）購入的公益性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入公益性生物 資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“應(yīng)付款”等科目。 （二）自行營造的林木類公益性生物資產(chǎn)，按照郁閉前 發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等 科目。（三）取得成員出資投入的公益性生物資產(chǎn)，按照確定 的成本，借記本科目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額 的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差 額，貸記或借記“資本公積”科目。 （四）收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的公益性生物資產(chǎn)（包括 以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的公益性 生物資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 等，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù) 的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似公益性生物資產(chǎn) 43 的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記本科目，貸記 “專項(xiàng)基金”等科目。如無法采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按 照名義金額，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目，并設(shè)置 備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理；按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 （五）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生 物資產(chǎn)的，按照其賬面余額或賬面價(jià)值，借記本科目，按照 已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目。 三、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類 公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng) 付勞務(wù)費(fèi)”等科目。 林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等其他后 續(xù)支出，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)” 等科目。四、本科目應(yīng)按照公益性生物資產(chǎn)的種類或項(xiàng)目、是否 屬于扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映合作社持有的公益性生 44 物資產(chǎn)的實(shí)際成本。 151 固定資產(chǎn) 一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。 二、固定資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合作社按 照下列原則確定取得固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，進(jìn)行賬務(wù)處理： （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照購買價(jià)款和采 購費(fèi)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)以及外購過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。購入需要安 裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付 使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程” 科目。（二）自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按照建造該 固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 （三）取得成員出資投入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本， 借記本科目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì) 算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，貸記 或借記“資本公積”科目。 （四）收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的固定資產(chǎn)（包括以前年 度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按 照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記本科 45 目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn) 評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上相 關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。 如無法采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科 目，貸記“專項(xiàng)基金”科目，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù) 管理；按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等，借記 “其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng) 付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 （五）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市 場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折 舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處 理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 三、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，借記“經(jīng)營支 出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；管 理用的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸 記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；用于公益性用途的 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，借記“其他支出”等科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值，借記“在建工程”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)（成本），貸記本科 目。改建完成交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記 46 本科目，貸記“在建工程”科目。 五、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬 面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照可收回的責(zé)任人 和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等 科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按 照固定資產(chǎn)原價(jià)（成本），貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提 的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)（成 本），貸記本科目。 六、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“對(duì)外投資”科目，按照 已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn) 原價(jià)（成本），貸記本科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積” 科目。七、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，轉(zhuǎn) 入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用， 也通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后， 按照“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 八、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn) 47 卡片”，按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目、是否屬于扶貧項(xiàng)目資產(chǎn) 等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 九、本科目期末借方余額，反映合作社持有的固定資產(chǎn) 的原價(jià)（成本）。 152 累計(jì)折舊 一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成 本”等科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊， 借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固 定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 三、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值，借記“在建工程”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 本科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)（成本），貸記“固定資產(chǎn)”科 目。四、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬 面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照可收回的責(zé)任人 和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等 科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn) 原價(jià)（成本），貸記“固定資產(chǎn)”科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提 48 的累計(jì)折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定 資產(chǎn)”科目。 五、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“對(duì)外投資”科目，按照 已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）， 貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng) 交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科 目。六、本科目應(yīng)按照相應(yīng)固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目、是否屬 于扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目的期末貸方余額，反映合作社固定資產(chǎn)的累 計(jì)折舊額。 153 在建工程 一、本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè) 農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建造、固定資產(chǎn)改建等發(fā)生的實(shí)際支出。購入 不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照購買價(jià)款和采購費(fèi)、 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及 外購過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。 三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施購買專用物 49 資以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支出，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。 發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款時(shí)， 按照實(shí)際預(yù)付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目；以撥付材料抵作工程款的，按照材料的實(shí)際成本，借記 本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付 承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，按照該設(shè)備的成本，借記本科目，貸 記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)， 補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款” 等科目。自營的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，按照領(lǐng)用物資或產(chǎn)品 的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程 應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資、勞務(wù)費(fèi)等人員費(fèi)用，借記本科目，貸記 “成員往來”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。 四、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值，借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊” 科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)（成本），貸記“固定資產(chǎn)”科目。 發(fā)生的改建支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“應(yīng)付款”、“成員往來”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng) 付勞務(wù)費(fèi)”等科目。改建完成交付使用時(shí)，按照確定的固定 資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 五、購建和安裝工程完成并交付使用時(shí)，借記“固定資 50 產(chǎn)”科目，貸記本科目。 六、工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)，借記“其他支出”等 科目，貸記本科目。 七、本科目應(yīng)按照工程項(xiàng)目、是否屬于扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)等 設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 八、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的 工程項(xiàng)目的實(shí)際支出。154 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算合作社因出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損等原 因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生 的費(fèi)用等。 二、出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)， 按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折 舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）， 貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目； 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀 行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；按照可收回 的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員 往來”等科目，貸記本科目。51 三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其 他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出” 科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)、是否屬于扶貧項(xiàng) 目資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未清理完畢的 固定資產(chǎn)清理凈損失；本科目期末貸方余額，反映合作社尚 未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。 161 無形資產(chǎn) 一、本科目核算合作社持有的無形資產(chǎn)的成本。 二、無形資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合作社按 照下列原則確定取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，進(jìn)行賬務(wù)處理： （一）購入的無形資產(chǎn)，按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及 相關(guān)的其他直接費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“應(yīng)付款”等科目。 （二）自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)， 按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出，借記本 科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （三）取得成員出資投入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本， 借記本科目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì) 算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，貸記 52 或借記“資本公積”科目。 （四）收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的無形資產(chǎn)（包括以前年 度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按 照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目，貸記 “專項(xiàng)基金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值 或者比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)等， 借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。如無法采用上述方 法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基 金”科目，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理；按照應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 三、因出售、報(bào)廢等原因處置無形資產(chǎn)，按照取得的轉(zhuǎn) 讓價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照已 計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的 成本，貸記本科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸 記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按 照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。 四、以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“對(duì)外投資”科目，按照 已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn) 的成本，貸記本科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交 稅費(fèi)”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科目。 53 五、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別、是否屬于扶貧項(xiàng)目資 產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映合作社持有的無形資產(chǎn) 的成本。 162 累計(jì)攤銷 一、本科目核算合作社對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 二、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)等生產(chǎn)經(jīng)營類無形資產(chǎn)計(jì)提的攤 銷，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；非生產(chǎn)經(jīng)營類 無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科 目。三、出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成 本時(shí)，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。 四、因出售、報(bào)廢等原因處置無形資產(chǎn)，按照取得的轉(zhuǎn) 讓價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照已 計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸記 “無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸 記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按 照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。 五、以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“對(duì)外投資”科目，按照 54 已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸 記“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交 稅費(fèi)”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科目。 六、本科目應(yīng)按照相應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、是否屬于扶貧 項(xiàng)目資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目的期末貸方余額，反映合作社計(jì)提的無形資 產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。 171 長期待攤費(fèi)用 一、本科目核算合作社已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支 出和其他長期待攤費(fèi)用等。 二、合作社發(fā)生長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。攤銷長期 待攤費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支 出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映合作社尚未攤銷完畢的 長期待攤費(fèi)用。 181 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一、本科目核算合作社在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái) 產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。55 二、盤盈的各種產(chǎn)品物資、消耗性生物資產(chǎn)、現(xiàn)金等， 按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值、實(shí)際溢余的金 額，借記“產(chǎn)品物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金” 等科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤虧、毀損、 短缺的各種產(chǎn)品物資、消耗性生物資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照其賬 面余額、實(shí)際短缺的金額，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 溢），貸記“產(chǎn)品物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn) 金”等科目。 盤盈的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照同類或類似資 產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度或狀況 估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤虧的 固定資產(chǎn)以及盤虧、死亡毀損的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照其賬 面價(jià)值，借記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按照已計(jì) 提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì) 折舊”科目，按照其原價(jià)（成本），貸記“固定資產(chǎn)”、“生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。 三、盤虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后 處理時(shí)，按照殘料價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”等科目，按照可 收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成 員往來”等科目，按照本科目余額，貸記本科目（待處理流 動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按照其差額，借記 56 “其他支出”科目。 盤盈的各項(xiàng)資產(chǎn)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科 目余額，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng) 資產(chǎn)損溢），貸記“其他收入”科目。 四、本科目應(yīng)按照待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和待處理非流動(dòng) 資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。 五、合作社的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在期末結(jié)賬前 處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。 負(fù)債類科目 201 短期借款 一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)， 以及外部單位和個(gè)人借入的期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的各種 借款。二、合作社借入各種短期借款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目，貸記本科目。 三、在應(yīng)付利息日，按照借款本金和借款合同利率計(jì)算 確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息” 科目。實(shí)際支付短期借款利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸 記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 四、償還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 57 “銀行存款”科目。 五、本科目應(yīng)按照借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。 六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的短期 借款本金。 211 應(yīng)付款 一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及 暫收款項(xiàng)，包括因購買產(chǎn)品物資和接受服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以 及應(yīng)付的賠款等。 二、合作社與非成員之間發(fā)生各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“經(jīng)營 支出”、“其他支出”等科目，貸記本科目。 三、償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、因債權(quán)人特殊原因等確實(shí)無法支付的應(yīng)付款或獲得 債權(quán)人的債務(wù)豁免時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記本科目，貸 記“其他收入”科目。 五、本科目應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的非成員單位和 個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付但尚未付給 非成員的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。 58 212 應(yīng)付工資 一、本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員、固定員工等 職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津 貼、補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過 本科目核算。 二、合作社應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)工資制度規(guī)定，編制“工資表”， 計(jì)算各種工資，再將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總 表”。三、提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“在 建工程”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”等 科目，貸記本科目。 四、實(shí)際支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目。 五、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照管理人 員、固定員工等職工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容 等，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合 作社已提取但尚未支付的工資額。 213 應(yīng)付勞務(wù)費(fèi) 一、本科目核算合作社應(yīng)支付給季節(jié)性用工等臨時(shí)性工 59 作人員的勞務(wù)費(fèi)總額。包括在勞務(wù)費(fèi)總額內(nèi)的各種勞務(wù)費(fèi)、 獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科 目核算。二、提取勞務(wù)費(fèi)時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)分配，借 記“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營支出”等科目，貸 記本科目。 三、實(shí)際支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目。 四、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)明細(xì)賬”，按照臨時(shí) 性工作人員的姓名、類別以及應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)的組成內(nèi)容等，進(jìn) 行明細(xì)核算。 五、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合 作社已提取但尚未支付的勞務(wù)費(fèi)金額。 214 應(yīng)交稅費(fèi) 一、本科目核算合作社按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各 種稅費(fèi)，包括增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、 教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等。 合作社代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。 二、應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。 合作社涉及增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照國家統(tǒng) 60 一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 三、應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、 土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加及地方教育 費(fèi)附加等的主要賬務(wù)處理。 （一）按照稅法等規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、 教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等，借記“稅金及附加”等科 目，貸記本科目（消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn) 稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方 教育費(fèi)附加等）。 （二）繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn) 稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加及地方 教育費(fèi)附加等，借記本科目（消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土 地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi) 附加等），貸記“銀行存款”科目。 四、應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。 （一）按照稅法等規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“所 得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅）。 （二）繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得 稅），貸記“銀行存款”科目。 五、應(yīng)交個(gè)人所得稅的主要賬務(wù)處理。 （一）按照稅法等規(guī)定應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，借記 61 “應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè) 人所得稅）。 （二）繳納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得 稅），貸記“銀行存款”科目。 六、本科目應(yīng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未繳納的稅費(fèi)； 期末如為借方余額，反映合作社多繳納或尚未抵扣的稅費(fèi)。 215 應(yīng)付利息 一、本科目核算合作社按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。 二、在應(yīng)付利息日，按照借款本金和借款合同利率計(jì)算 確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 三、實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目。 四、本科目應(yīng)按照借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明 細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付未付的利息 費(fèi)用。 221 應(yīng)付盈余返還 一、本科目核算合作社根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和合作社章程 規(guī)定，返還給成員的盈余。 62 二、合作社根據(jù)章程規(guī)定或者經(jīng)成員（代表）大會(huì)決議 確定的盈余分配方案，按照成員與本社的交易量（額）比例 等提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。 實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目。三、根據(jù)成員（代表）大會(huì)表決同意，將應(yīng)支付的盈余 返還轉(zhuǎn)為成員對(duì)合作社出資的，借記本科目，貸記“股金” 等科目。四、本科目應(yīng)按照成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員 的盈余返還。 222 應(yīng)付剩余盈余 一、本科目核算合作社根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和合作社章程 規(guī)定，分配給成員的剩余可分配盈余。 二、合作社提取返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者經(jīng)成員 （代表）大會(huì)決議確定的盈余分配方案，分配剩余盈余時(shí)， 借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本 科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 三、根據(jù)成員（代表）大會(huì)表決同意，將應(yīng)支付的剩余 盈余轉(zhuǎn)為成員對(duì)合作社出資的，借記本科目，貸記“股金” 等科目。 63 四、本科目應(yīng)按照成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員 的剩余盈余。 231 長期借款 一、本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和 個(gè)人借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)借款。 二、合作社借入長期借款時(shí)，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。 三、在應(yīng)付利息日，按照借款本金和借款合同利率計(jì)算 確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息” 科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行 存款”等科目。 四、償還長期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。五、本科目應(yīng)按照借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明 細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期 借款本金。 235 專項(xiàng)應(yīng)付款 64 一、本科目核算合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。 二、合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、按照國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得生物 資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，或用于興建農(nóng) 業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的 數(shù)額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固 定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專 項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn) 證、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資 產(chǎn)之后收到對(duì)應(yīng)用途的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的，按照收到 的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本 科目，同時(shí)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借 記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；發(fā)生信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn) 品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出之后收 到對(duì)應(yīng)用途的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的，按照收到的金額， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目，同 時(shí)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記本科目， 貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”等科目。 65 五、因有結(jié)余等情況而退回國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)， 借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 六、本科目應(yīng)按照國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì) 科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn) 的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金數(shù)額。 所有者權(quán)益類科目 301 股金 一、本科目核算合作社通過成員投資入股、公積金轉(zhuǎn)增、 可分配盈余轉(zhuǎn)增等所形成的股金。 二、合作社收到成員投資入股的貨幣資金，按照實(shí)際收 到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照成 員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì)算的金額，貸記本科 目，按照兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。 三、收到成員投資入股的非貨幣性資產(chǎn)，按照確定的成 本，借記“產(chǎn)品物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照成員 應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì)算的金額，貸記本科目， 按照兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 四、用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“資本公 積”、“盈余公積”等科目，貸記本科目。 66 五、根據(jù)成員（代表）大會(huì)表決同意，將可分配盈余轉(zhuǎn) 為成員對(duì)合作社出資的，借記“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩 余盈余”、“盈余分配”科目，貸記本科目。 六、按照法定程序減少成員出資總額或成員退股時(shí)，借 記本科目等，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物 資”、“固定資產(chǎn)”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳 細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。 七、成員按照規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)在成員賬戶和有關(guān)明 細(xì)賬及備查簿中記錄受讓方。 八、本科目應(yīng)按照成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 九、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。 311 專項(xiàng)基金 一、本科目核算合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐 贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。 二、合作社使用已收到的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得生 物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，或用于興建 農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金 的數(shù)額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付 款”科目，貸記本科目。 67 三、取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資 產(chǎn)之后收到對(duì)應(yīng)用途的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的，按照收到 的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專 項(xiàng)應(yīng)付款”科目，同時(shí)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金 的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。 四、實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目，貸記本科目。 五、收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入 賬的）或者他人捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記 本科目等。沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同 類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)等，借記“消耗性 生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形 資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等。如無法采用上述方法計(jì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科 目，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理；按照應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 六、本科目應(yīng)按照專項(xiàng)基金的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 68 明細(xì)核算。 七、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專項(xiàng)基金 數(shù)額。 321 資本公積 一、本科目核算合作社形成的資本公積。 二、合作社收到成員投資入股的貨幣資金，按照實(shí)際收 到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照成 員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì)算的金額，貸記“股 金”科目，按照兩者之間的差額，貸記本科目。 三、收到成員投資入股的非貨幣性資產(chǎn)，按照確定的成 本，借記“產(chǎn)品物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照成員 應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì)算的金額，貸記“股金” 科目，按照兩者之間的差額，貸記或借記本科目。 四、以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式對(duì)外投 資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)， 借記“對(duì)外投資”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷，借 記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤 銷”科目，按照投出資產(chǎn)的原價(jià)（成本），貸記“消耗性生 物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資 產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等 69 科目，按照其差額，借記或貸記本科目。 五、用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記本科目，貸記“股金” 科目。六、本科目應(yīng)按照資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。 七、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的資本公積 數(shù)額。 322 盈余公積 一、本科目核算合作社從當(dāng)年盈余中提取的盈余公積。 二、合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配”科目， 貸記本科目。 三、用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目， 貸記“股金”、“盈余分配”等科目。 四、本科目應(yīng)按照用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的盈余公積 數(shù)額。 331 本年盈余 一、本科目核算合作社當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的盈余。 二、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“其他 收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、 70 “其他收入”科目，貸記本科目；同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“稅 金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他支出”、 “所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目， 貸記“經(jīng)營支出”、“稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”、“其他支出”、“所得稅費(fèi)用”科目。應(yīng)將“投 資收益”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“投資收 益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，應(yīng)將“投資收益” 科目的借方余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“投 資收益”科目。 三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年 實(shí)現(xiàn)的凈盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”科目，借記本科目，貸記 “盈余分配——未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會(huì) 計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 332 盈余分配 一、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配（或虧損的彌補(bǔ)） 和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未 分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。 二、合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積” 科目，貸記本科目（未分配盈余）。 三、按照規(guī)定提取盈余公積時(shí)，借記本科目（各項(xiàng)分配）， 貸記“盈余公積”科目。 71 四、根據(jù)章程規(guī)定或者經(jīng)成員（代表）大會(huì)決議確定的 盈余分配方案，提取返還盈余時(shí)，借記本科目（各項(xiàng)分配）， 貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。 五、根據(jù)章程規(guī)定或者經(jīng)成員（代表）大會(huì)決議確定的 盈余分配方案，分配剩余盈余時(shí)，借記本科目（各項(xiàng)分配）， 貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。 六、根據(jù)成員（代表）大會(huì)表決同意，將可分配盈余轉(zhuǎn) 為成員對(duì)合作社出資的，借記“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩 余盈余”、本科目（各項(xiàng)分配），貸記“股金”等科目。 七、年度終了，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本 年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本 科目（未分配盈余）；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)， 將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未 分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目（未分配盈余），貸記本 科目（各項(xiàng)分配）。年度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì) 科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未 分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。 八、本科目應(yīng)按照盈余的用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì) 核算。九、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余（或未 彌補(bǔ)虧損）。 72 成本類科目 401 生產(chǎn)成本 一、本科目核算合作社直接組織生產(chǎn)或提供服務(wù)等活動(dòng) 所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和服務(wù)成本。 二、合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、“產(chǎn)品物資”、 “累計(jì)折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、 “長期待攤費(fèi)用”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞 務(wù)費(fèi)”等科目。 三、會(huì)計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫 的產(chǎn)成品，按照實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記本 科目。四、提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸 記本科目。 五、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)費(fèi)用和服務(wù)成本種類設(shè)置明細(xì)科 目，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未生產(chǎn)完成的 各項(xiàng)在產(chǎn)品和尚未完成的服務(wù)成本。 損益類科目 501 經(jīng)營收入 73 一、本科目核算合作社提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買、使用， 農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營有關(guān)的技術(shù)、信息、設(shè)施建設(shè)運(yùn)營等服務(wù)，開發(fā)經(jīng)營農(nóng)村 民間工藝及制品、休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源等，以及銷售本 社產(chǎn)品取得的收入。 二、合作社實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià) 款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“成 員往來”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按照經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 502 其他收入 一、本科目核算合作社的固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資等的盤盈、 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等除經(jīng)營收入以外的收入。 二、合作社發(fā)生其他收入時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目， 貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按照其他收入的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 74 貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 511 投資收益 一、本科目核算合作社對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損 失。二、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤、聯(lián)合社返還 和分配盈余等時(shí)，借記“應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；獲 得股票股利時(shí)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加 的股份。三、到期收回或中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資時(shí)，按照實(shí)際收回的 價(jià)款或價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按 照對(duì)外投資的賬面余額，貸記“對(duì)外投資”科目，按照實(shí)際 收回的價(jià)款或價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按照投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。五、期末，應(yīng)將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科 目貸方；如為投資凈損失，應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本 年盈余”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 521 經(jīng)營支出 一、本科目核算合作社提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買、使用， 農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 75 營有關(guān)的技術(shù)、信息、設(shè)施建設(shè)運(yùn)營等服務(wù)，開發(fā)經(jīng)營農(nóng)村 民間工藝及制品、休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源等，以及銷售本 社產(chǎn)品發(fā)生的實(shí)際支出。 二、合作社發(fā)生經(jīng)營支出時(shí)，借記本科目，貸記“成員 往來”、“產(chǎn)品物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付款”、 “應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”、“生產(chǎn)成本”等科目。 三、本科目應(yīng)按照經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 522 稅金及附加 一、本科目核算合作社從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照稅法的有 關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、 土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加及地方教育 費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 二、合作社按照規(guī)定計(jì)算確定的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 三、本科目應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。76 523 管理費(fèi)用 一、本科目核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā) 生的各項(xiàng)支出，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，業(yè) 務(wù)招待費(fèi)，管理用固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。 二、合作社發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“累計(jì)折舊”、“累 計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等科目。 三、本科目應(yīng)按管理費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明 細(xì)核算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 524 財(cái)務(wù)費(fèi)用 一、本科目核算合作社為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的 各項(xiàng)支出，包括利息費(fèi)用（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi) 等。二、合作社發(fā)生的利息費(fèi)用、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等，借記 本科目，貸記“應(yīng)付利息”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目。三、發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明 77 細(xì)核算。五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 529 其他支出 一、本科目核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“稅金 及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以外的其他各項(xiàng)支 出，如生物資產(chǎn)死亡毀損支出、損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資 的盤虧、損失，防災(zāi)搶險(xiǎn)支出，安全生產(chǎn)支出，環(huán)境保護(hù)支 出，罰款支出，捐贈(zèng)支出，無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失等。 二、合作社發(fā)生其他支出時(shí)，借記本科目，貸記 “庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“累計(jì)折舊”、“在 建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)攤銷”、“長期待攤 費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付款”等科目。 三、本科目應(yīng)按其他支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明 細(xì)核算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 531 所得稅費(fèi)用 一、本科目核算合作社根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)從盈余 總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 78 二、合作社期末按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期 應(yīng)交所得稅稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企 業(yè)所得稅”科目。 三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。79 80 二、財(cái)務(wù)報(bào)表 合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制 依據(jù)、 編制原則和方法的要求，提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表， 不得隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和 方法， 不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì) 口徑。（一）合作社資產(chǎn)負(fù)債表格式及編制說明。 資產(chǎn)負(fù)債表 年 月 日 會(huì)農(nóng)社 01 表 編制單位： 單位：元 資 產(chǎn) 行次 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 行次 期末余額 年初余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 1 短期借款 23 應(yīng)收款項(xiàng) 2 應(yīng)付款項(xiàng) 24 存貨 3 應(yīng)付工資 25 消耗性生物資產(chǎn) 4 應(yīng)付勞務(wù)費(fèi) 26 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 5 應(yīng)交稅費(fèi) 27 非流動(dòng)資產(chǎn)： 應(yīng)付利息 28 對(duì)外投資 6 應(yīng)付盈余返還 29 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值 7 應(yīng)付剩余盈余 30 減：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 8 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 31 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值 9 非流動(dòng)負(fù)債： 固定資產(chǎn)原值 10 長期借款 32 減：累計(jì)折舊 11 專項(xiàng)應(yīng)付款 33 固定資產(chǎn)凈值 12 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 34 在建工程 13 負(fù)債合計(jì) 35 81 資 產(chǎn) 行次 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 行次 期末余額 年初余額 固定資產(chǎn)清理 14 固定資產(chǎn)小計(jì) 15 所有者權(quán)益： 無形資產(chǎn)原值 16 股金 36 減：累計(jì)攤銷 17 專項(xiàng)基金 37 無形資產(chǎn)凈值 18 資本公積 38 公益性生物資產(chǎn) 19 盈余公積 39 長期待攤費(fèi)用 20 未分配盈余 40 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 21 所有者權(quán)益合計(jì) 41 資產(chǎn)總計(jì) 22 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 42 資產(chǎn)負(fù)債表編制說明： 1.本表反映合作社一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán) 益狀況。2.本表“年初余額”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn) 負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本會(huì)計(jì)期間資 產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上一會(huì)計(jì)期間不相 一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本會(huì) 計(jì)期間的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)，并加 以書面說明。 3.本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法： （1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映合作社庫存現(xiàn)金、銀行結(jié) 算賬戶存款等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目的期末余額合計(jì)填列。 （2）“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)收而未收回及暫 付的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”科目期末余額和“成 員往來”各明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。 （3）“存貨”項(xiàng)目，反映合作社期末在庫、在途和在加 工中的各項(xiàng)存貨的價(jià)值，包括材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、 低值易耗品、包裝物等產(chǎn)品物資，在產(chǎn)品，受托代銷商品、 受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“產(chǎn)品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、 “受托代購商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科 目的期末余額合計(jì)填列。 （4）“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映合作社各種消耗性 生物資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“消耗性生物資產(chǎn)”科 目的期末余額填列。 （5）“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期末流動(dòng)資產(chǎn) 的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“貨幣資金”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、 “存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。 （6）“對(duì)外投資”項(xiàng)目，反映合作社各種對(duì)外投資的賬 面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“對(duì)外投資”科目的期末余額填列。 （7）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值”項(xiàng)目、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 累計(jì)折舊”項(xiàng)目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，反映合作 社各種生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）、累計(jì)折舊及賬面價(jià) 值。這三個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性 82 83 生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的期末余額分析填列。 （8）“固定資產(chǎn)原值”項(xiàng)目、“累計(jì)折舊”項(xiàng)目和“固 定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，反映合作社各種固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）、 累計(jì)折舊及賬面價(jià)值。這三個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目 和“累計(jì)折舊”科目的期末余額分析填列。 （9）“在建工程”項(xiàng)目，反映合作社各項(xiàng)尚未完工的工 程項(xiàng)目實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余 額填列。（10）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映合作社因出售、報(bào) 廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面 價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如為貸方 余額，本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。 （11）“固定資產(chǎn)小計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期末固定資 產(chǎn)、在建工程、轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的小計(jì) 數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“固定資產(chǎn)凈值”、“在建工程”、 “固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。 （12）“無形資產(chǎn)原值”項(xiàng)目、“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目和“無 形資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，反映合作社各種無形資產(chǎn)的成本、累計(jì) 攤銷及賬面價(jià)值。這三個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目和“累 計(jì)攤銷”科目的期末余額分析填列。 （13）“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目反映合作社各種公益性 生物資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公益性生物資產(chǎn)”科 目的期末余額填列。 （14）“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映合作社尚未攤銷完 畢的長期待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的 期末余額填列。 （15）“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期末非流 動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“對(duì)外投資”、“生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)小計(jì)”、“無形資產(chǎn)凈值”、 “公益性生物資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù) 填列。（16）“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期末資產(chǎn)的合計(jì) 數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”和“非流動(dòng)資產(chǎn) 合計(jì)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。 （17）“短期借款”項(xiàng)目，反映合作社借入的期限在 1 年以下（含 1 年）、尚未償還的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期 借款”科目的期末余額填列。 （18）“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)付而未付及暫 收的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”科目期末余額和“成 員往來”各明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。 （19）“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映合作社已提取但尚未支 付的管理人員、固定員工等職工的工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng) 付工資”科目的期末余額填列。84 85 （20）“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”項(xiàng)目，反映合作社已提取但尚未 支付的季節(jié)性用工等臨時(shí)性工作人員的勞務(wù)費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根 據(jù)“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目的期末余額填列。 （21）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映合作社期末未繳納、多 繳納或未抵扣的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 的期末貸方余額填列；如為借方余額，本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào) 填列。（22）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映合作社已提取但尚未支 付的利息費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額 填列。（23）“應(yīng)付盈余返還”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)支付但尚 未支付給成員的盈余返還。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付盈余返還” 科目的期末余額填列。 （24）“應(yīng)付剩余盈余”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)支付但尚 未支付給成員的剩余盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付剩余盈余” 科目的期末余額填列。 （25）“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期末流動(dòng)負(fù) 債的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“短期借款”、“應(yīng)付款 項(xiàng)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng) 付利息”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”項(xiàng)目金額 的合計(jì)數(shù)填列。 （26）“長期借款”項(xiàng)目，反映合作社借入的期限在 1 86 年以上、尚未償還的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目 的期末余額填列。 （27）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映合作社實(shí)際收到國家 財(cái)政直接補(bǔ)助資金而尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的資金數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。 （28）“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期末非流 動(dòng)負(fù)債的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“長期借款”和“專 項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。 （29）“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期末負(fù)債的合計(jì) 數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”和“非流動(dòng)負(fù)債 合計(jì)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。 （30）“股金”項(xiàng)目，反映合作社實(shí)際收到成員投入的 股金總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股金”科目的期末余額填列。 （31）“專項(xiàng)基金”項(xiàng)目，反映合作社接受國家財(cái)政直 接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “專項(xiàng)基金”科目的期末余額填列。 （32）“資本公積”項(xiàng)目，反映合作社資本公積的賬面 余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。 （33）“盈余公積”項(xiàng)目，反映合作社盈余公積的賬面 余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。 （34）“未分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社尚未分配的歷 年累計(jì)盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年盈余”科目和“盈余分配” 87 科目的期末余額計(jì)算填列；如為未彌補(bǔ)的虧損，本項(xiàng)目數(shù)字 以“-”號(hào)填列。 （35）“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期末所有 者權(quán)益的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“股金”、“專項(xiàng)基 金”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配盈余”項(xiàng)目 金額的合計(jì)數(shù)填列。 （36）“負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)”項(xiàng)目，反映合作社期 末負(fù)債和所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“負(fù)債 合計(jì)”和“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。 （二）合作社盈余及盈余分配表格式及編制說明。 盈余及盈余分配表 年度 會(huì)農(nóng)社 02 表 編制單位： 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本年金額 上年金額 一、經(jīng)營收入 1 加：投資收益 2 減：經(jīng)營支出 3 稅金及附加 4 管理費(fèi)用 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 二、經(jīng)營收益 7 加：其他收入 8 減：其他支出 9 三、盈余總額 10 減：所得稅費(fèi)用 11 四、本年盈余 12 88 項(xiàng) 目 行次 本年金額 上年金額 加：年初未分配盈余 13 其他轉(zhuǎn)入 14 減：提取盈余公積 15 五、可分配盈余 16 減：盈余返還 17 剩余盈余分配 18 轉(zhuǎn)為成員出資 19 六、年末未分配盈余 20 盈余及盈余分配表編制說明： 1.本表反映合作社一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)盈余實(shí)現(xiàn)及其分配的 實(shí)際情況。 2.本表“上年金額”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度盈余 及盈余分配表“本年金額”欄內(nèi)各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目數(shù)字填列。 3.本表“本年金額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法： （1）“經(jīng)營收入”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、 服務(wù)等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng) 營收入”科目的發(fā)生額分析填列。 （2）“投資收益”項(xiàng)目，反映合作社以各種方式對(duì)外投 資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額 分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目數(shù)字以“-”號(hào)填列。 （3）“經(jīng)營支出”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、 服務(wù)等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營 支出”科目的發(fā)生額分析填列。 （4）“稅金及附加”項(xiàng)目，反映合作社從事生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育 費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金 及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 （5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映合作社為組織和管理生產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的 發(fā)生額分析填列。 （6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映合作社為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所 需資金發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生 額分析填列。 （7）“經(jīng)營收益”項(xiàng)目，反映合作社當(dāng)期通過生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“經(jīng)營收入”、“投 資收益”項(xiàng)目金額之和減去“經(jīng)營支出”、“稅金及附加”、 “管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目金額后的余額填列。如為 經(jīng)營虧損，本項(xiàng)目數(shù)字以“－”號(hào)填列。 （8）“其他收入”項(xiàng)目和“其他支出”項(xiàng)目，分別反映 合作社除生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外而取得的收入和發(fā)生的支出。這 兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“其他收入”科目和“其他支出”科目 的發(fā)生額分析填列。 （9）“盈余總額”項(xiàng)目，反映合作社當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的盈余總 89 90 額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“經(jīng)營收益”、“其他收入”項(xiàng)目 金額之和減去“其他支出”項(xiàng)目金額后的余額填列。如為虧 損總額，本項(xiàng)目數(shù)字以“－”號(hào)填列。 （10）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映合作社根據(jù)企業(yè)所得 稅法規(guī)定應(yīng)從盈余總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。 （11）“本年盈余”項(xiàng)目，反映合作社本年實(shí)現(xiàn)的凈盈 余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“盈余總額”項(xiàng)目金額減去“所得 稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額后的余額填列。如為凈虧損，本項(xiàng)目數(shù)字 以“-”號(hào)填列。 （12）“年初未分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社上年末累 計(jì)未分配的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年度盈余及盈余分配表中 “年末未分配盈余”項(xiàng)目的金額填列。 （13）“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定用公積金 彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)入的公積金數(shù) 額填列。（14）“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定提取 的盈余公積數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際提取的盈余公積數(shù)額填 列。（15）“可分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社年末可供成員 分配的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“本年盈余”、“年初未 分配盈余”、“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目金額之和減去“提取盈余公 91 積”項(xiàng)目金額后的余額填列。 （16）“盈余返還”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定返還給成 員的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余分配”科目和“應(yīng)付盈余返 還”科目的相關(guān)發(fā)生額分析填列。 （17）“剩余盈余分配”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定分配 給成員的剩余可分配盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余分配”科目 和“應(yīng)付剩余盈余”科目的相關(guān)發(fā)生額分析填列。 （18）“轉(zhuǎn)為成員出資”項(xiàng)目，反映經(jīng)成員（代表）大 會(huì)表決同意，轉(zhuǎn)為成員出資的可分配盈余數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根 據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)為成員出資的可分配盈余數(shù)額分析填列。 （19）“年末未分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社本年末累 計(jì)未分配的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表中“可分配盈余”項(xiàng)目 金額減去“盈余返還”、“剩余盈余分配”、“轉(zhuǎn)為成員出 資”項(xiàng)目金額后的余額填列。如為未彌補(bǔ)的虧損，本項(xiàng)目數(shù) 字以“-”號(hào)填列。 （三）合作社成員權(quán)益變動(dòng)表格式及編制說明。 92 成員權(quán)益變動(dòng)表 年度 會(huì)農(nóng)社 03 表 編制單位： 單位：元 項(xiàng)目 股金 專項(xiàng)基金 資本公積 盈余公積 未分配盈余 合計(jì) 年初余額 本年增加數(shù) 其中： 其中： 其中： 其中： 其中： 資本公 積轉(zhuǎn)增 接受國家 財(cái)政直接 補(bǔ)助形成 股金溢價(jià) 從盈余 中提取 本年盈余 盈余公 積轉(zhuǎn)增 接受他人 捐贈(zèng)形成 資產(chǎn)評(píng) 估增值 其他轉(zhuǎn)入 成員增 加出資 本年減少數(shù) 其中： 其中： 其中： 其中： 成員減 少出資 轉(zhuǎn)為成 員出資 轉(zhuǎn)為成 員出資 提取盈 余公積 彌補(bǔ)虧損 盈余返還 剩余盈 余分配 轉(zhuǎn)為成 員出資 年末余額成員權(quán)益變動(dòng)表編制說明： 1.本表反映報(bào)告年度成員權(quán)益的增減變動(dòng)和年末情況。 2.本表“年初余額”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度成員 權(quán)益變動(dòng)表“年末余額”欄內(nèi)各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目數(shù)字填列。 3.本表“本年增加數(shù)”、“本年減少數(shù)”欄各項(xiàng)目應(yīng)根 93 據(jù)“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”、 “盈余分配”等科目的發(fā)生額分析填列。 成員賬戶年度 成員姓名（名稱）： 聯(lián)系地址： 第 頁 編號(hào) 日期 摘要 成員出資 公積金 份額 接受國家 財(cái)政直接 補(bǔ)助形成 財(cái)產(chǎn)量化 份額 接受他人 捐贈(zèng)形成 財(cái)產(chǎn)量化 份額 交易量 交易額 盈余返 還金額 剩余盈 余分配 金額 來源于到 戶類扶貧 項(xiàng)目資產(chǎn) 的出資額 其他來源的出資額 產(chǎn)品1 產(chǎn)品2 產(chǎn)品1 產(chǎn)品2 年初余額 12345…年末余額/總額 成員賬戶編制說明： 1.本表反映成員對(duì)合作社的出資額（包括來源于到戶類 扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額、其他來源的出資額）、量化到該成 員的公積金份額、接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)量化到 該成員的份額、接受他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)量化到該成員的份 額、該成員與本社的交易量（額）、本社對(duì)該成員的盈余返 還和剩余盈余分配金額。 2.本表“年初金額”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度成員 賬戶“年末余額/總額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 3.本年發(fā)生變化時(shí)，按本表中各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生變化數(shù) 填列調(diào)整?！敖邮車邑?cái)政直接補(bǔ)助形成財(cái)產(chǎn)量化份額”、 “接受他人捐贈(zèng)形成財(cái)產(chǎn)量化份額”在年度終了，或合作社 進(jìn)行剩余盈余分配時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況或變化情況計(jì)算填 列調(diào)整。4.成員與合作社發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時(shí)，“交易量（額）” 按實(shí)際發(fā)生數(shù)填列。 （四）附注及編制說明。 附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。合作社應(yīng)當(dāng)在附注中 按照下列順序至少披露以下內(nèi)容： 1. 遵循農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度的聲明。 合作社應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì) 計(jì)制度的要求，真實(shí)、完整地反映了合作社的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營成果等有關(guān)信息。 2. 合作社的基本情況，包括：合作社的股金總額、成員 總數(shù)、農(nóng)民成員數(shù)及所占的比例、主要服務(wù)對(duì)象、主要經(jīng)營 項(xiàng)目等情況。 3. 成員權(quán)益結(jié)構(gòu)，包括： （1）理事長、理事、執(zhí)行監(jiān)事、監(jiān)事會(huì)名單及變動(dòng)情況； （2）各成員的出資額，量化到各成員的公積金份額，以 94 95 及成員入社和退社情況； （3）企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)組織成員個(gè)數(shù)及所占的比 例；（4）成員權(quán)益變動(dòng)情況。 4. 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、 增減變動(dòng)情況等。 5. 已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的相關(guān)資產(chǎn)名稱、金額等 情況及說明，包括： （1）確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)； （2）無法收回的對(duì)外投資； （3）毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)； （4）毀損和報(bào)廢的在建工程； （5）注銷和無效的無形資產(chǎn)； （6）已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的其他資產(chǎn)。 6. 以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名 義金額計(jì)量理由的說明。 7. 其他重要事項(xiàng)，包括： （1）變更主要生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目； （2）從事的進(jìn)出口貿(mào)易； （3）重大財(cái)產(chǎn)處理、大額舉債、對(duì)外投資和擔(dān)保； （4）接受捐贈(zèng)； （5）國家財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠； 96 （6）與成員的交易量（額）和與利用其提供的服務(wù)的非 成員的交易量（額）； （7）提取盈余公積的比例； （8）盈余分配方案、虧損處理方案； （9）未決訴訟、仲裁等。 8. 對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表中列示項(xiàng)目與 企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 9. 根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)等規(guī)定，需要在附注中說明的 其他事項(xiàng)。

您好，這個(gè)主要是使用的會(huì)計(jì)制度是不同的。