2019年1月1日，A公司從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司80%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)為一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資和一項(xiàng)無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)），其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值為6200萬元，賬而價(jià)值為5500萬元（包括成本5000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)500萬元），無形資產(chǎn)賬面原值為3500萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷1700萬元，公允價(jià)值為2300萬元。 當(dāng)日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，A公司取得對(duì)B公司的控制權(quán)。 當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元，賬面價(jià)值為8980萬元（包括實(shí)收資本4000萬元，資本公積1980萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤2700萬元）。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額由以下兩個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生： 該固定資產(chǎn)為管理部門使用的固定資產(chǎn)，尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊； 2019年年末確定該應(yīng)付賬款不用再支付。 2019年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤530萬元，假定本年B公司提取盈余公積50萬元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升而引起的其他綜合收益凈增加額為100萬元，當(dāng)年未發(fā)放股利。當(dāng)年B公司出售給A公司一批存貨，售價(jià)為500萬元，成本為400萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），A公司作為存貨核算，當(dāng)年A公司對(duì)外出售50%

【例題·計(jì)算分析題】A房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，與土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)的增值稅稅率均為9%，采用直線法進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：　?。?）2×20年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，價(jià)款50?000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4?500萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年。當(dāng)日開始以出包方式建造辦公樓?！　。?）2×20年1月30日，A公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，土地使用權(quán)的價(jià)款為6?600萬元，地上建筑物的價(jià)款為3?600萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為918萬元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年?！　。?）2×20年3月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，價(jià)款100?000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9?000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對(duì)外銷售?！　∫螅焊鶕?jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

A公司于2018年3月31日取得B公司70%的股權(quán),取得該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并日B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值15 000萬元。A公司資本公積余額4 000萬元。經(jīng)過專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,支付評(píng)估費(fèi)用200萬元。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在合并日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。分以下兩種情況作出會(huì)計(jì)處理： 1.合并前A、B公司同屬一個(gè)母公司；2.合并前A、B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 項(xiàng)目 賬面價(jià)值(萬元) 公允價(jià)值(萬元) 土地使用權(quán)(自用) 4000 6400 專利技術(shù) 1600 2000 銀行存款 1600 1600 合計(jì) 7200 10000 注:A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6400萬元,至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷800萬

6、A公司2019年9月30日取得B公司60%的股權(quán)，從而能夠?qū)公司實(shí)時(shí)控制。合并日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元，公允價(jià)值9000萬元。除固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。固定資產(chǎn)為一棟辦公大樓，賬面價(jià)值3000萬元，公允價(jià)值3800萬元，剩余使用年限30年，年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0;無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，賬面價(jià)值2400萬元，公允價(jià)值2600萬元，剩余使用年限10年，直線法攤銷，凈殘值為0。A公司付出資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元，包括一棟辦公大樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)。辦公大樓的原值3500萬元，累計(jì)折舊400萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值4000萬元;土地使用權(quán)原值2200,累計(jì)攤銷500萬元，計(jì)提無形資c減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值2000萬元。另A公司用銀行存款支付咨詢費(fèi)等費(fèi)用80萬元。AB公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 x要求: (1)判斷企業(yè)合并類型 (2)計(jì)算A公司企業(yè)合并的成本，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)其 2019年度利潤的影響 (3) 計(jì)算A公司取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，并編制會(huì)計(jì)分錄。

A公司2019年9月30日取得B公司60%的股權(quán),從而能夠?qū)公司實(shí)時(shí)控制。合并日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元,公允價(jià)值9000萬元。除國定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外,B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。國定資產(chǎn)為一棟辦公大樓,賬面價(jià)值3000萬元,公允價(jià)值3800萬元,剩余使用年限30年,年限平均法計(jì)提折舊,凈殘值為0;無形資產(chǎn)為土地使用權(quán),賬面價(jià)值2400萬元,公允價(jià)值2600萬元,剩余使用年限10年,直線法攤銷,凈殘值為0。A公司付出資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元,包括一棟辦公大樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)。辦公大樓的原值3500萬元,累計(jì)折舊400萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元,公允價(jià)值4000萬元;土地使用權(quán)原值2200,累計(jì)攤銷500萬元,計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元,公允價(jià)值2000萬元。另A公司用銀行存款支付咨詢費(fèi)等費(fèi)用80萬元。AB公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系要求:(1)判斷企業(yè)合并類型。(2)計(jì)算A公司企業(yè)合并的成本,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)其2019年度利潤的影響。(3)計(jì)算商譽(yù),編制A公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。