老師，新租賃準則，出租方融資租賃，按照未實現(xiàn)融資收益逐期確認收入如何理解呢？不是收到租賃收款額額嗎？為什么不能直接將這個作為收入？

2023-09-25 11:37

齊紅老師

職稱：注冊會計師；財稅講師

2023-09-25 12:03

首先，我們一起思考一個問題，到底什么是融資租賃？通過之前的學習，我們可以明顯感受到，在融資租賃的模式下，租賃標的資產(chǎn)最終的結(jié)局有極大的可能歸承租人所有。準則中所提及的8個融資租賃的判斷依據(jù)，可以說是出租人“費盡心思”地要將這口鍋（風險與報酬）甩給承租人了。所以，我們不妨就直接將融資租賃理解為銷售資產(chǎn)。與單純的銷售資產(chǎn)略有不同的是，其收款方式是分期收款，也就是我們所說的帶有融資性質(zhì)。所以進一步的，我們可以將融資租賃業(yè)務(wù)拆分兩個部分：一個是賣資產(chǎn)，另一個是放貸款理解了這一點，接下來的內(nèi)容就簡單多了。案例背景：蔡老板與吃貨公司簽訂了一份租賃合同，從吃貨公司租入一臺大型料理機，假設(shè)該項交易符合融資租賃的條件。注：為了方便各位閱讀，我將案例的題干部分打散并于講解內(nèi)容同步呈現(xiàn)。第一步：賣資產(chǎn) 條件1：租賃開始日這臺料理機的公允價值為70萬元，賬面價值為60萬元。我們先將這項租賃交易看成是賣出賬面價值為60萬的固定資產(chǎn)（扣除折舊和減值），其交易日的公允價值為70萬。這項業(yè)務(wù)的會計處理簡化后（跳過固定資產(chǎn)清理）的分錄如下：然后，我們將應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)這兩個會計科目，替換成融資租賃業(yè)務(wù)的科目，就得到了融資租賃的初始分錄。第二步：考慮融資因素條件2：全新料理機的使用壽命為7年，租賃期為6年，每年支付的租金為16萬。由于租賃業(yè)務(wù)采用分期收款的方式收回款項，跨度又很長（超過1年）。所以應(yīng)收款的時間成本是無法忽略的。這一步，我們將應(yīng)收融資租賃款分解成兩部分一部分是租賃收款額，本質(zhì)是實實在在收到的真金白銀，即16*6=96萬元另一部分是未實現(xiàn)融資收益，它是資產(chǎn)公允價值與租賃收款的差額，也就是利息部分。如何理解未實現(xiàn)融資收益？假設(shè)你賣出一項資產(chǎn)能收到70萬，可是對方?jīng)]有那么多錢，只能分期支付這70萬?？紤]到利息因素，一共支付給你96萬，那么其中26萬就是利息。這里我們需要注意，與承租人的會計處理顯著不同的是，應(yīng)收融資租賃款的凈額并非租賃收款額的現(xiàn)值。

齊紅老師解答 2023-09-25 12:05

我個人的理解是，融資租賃轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的控制權(quán)。實質(zhì)上這個業(yè)務(wù)帶來的收入只有兩部分，一部分是因控制權(quán)轉(zhuǎn)移帶來的資產(chǎn)處置損益（計入損益表），一部分是因變相融資租出資產(chǎn)，而獲得的利息（對于不同的企業(yè)，分別以其他業(yè)務(wù)收入/租賃收入/利息收入的形式而計入損益表）。而應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額這一部分在初始確認時，只是作為或一次到位（資產(chǎn)處置）或逐步實現(xiàn)（融資收益）的上述收入的一個“集中體現(xiàn)”。后續(xù)，隨著不斷收到租賃收款額，只是資產(chǎn)形式變換的表現(xiàn)----你變相賣掉了你的資產(chǎn)（控制權(quán)已隨著融資租出轉(zhuǎn)移了，成為了對方的使用權(quán)資產(chǎn)），先計提為“應(yīng)收融資租賃額--租賃收款額”，又在后續(xù)收到真金白銀后，資產(chǎn)形式變成了“銀行存款”，始終都是資產(chǎn)負債表上的變化，與損益無關(guān)。