下面這個(gè)是為什么？ 與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理： 1.如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異；（很少見） 2.如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。 【補(bǔ)充例題】 甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 1月2日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。 甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了400萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1 500萬元。

2、(16 分)甲公司2020年實(shí)現(xiàn)利潤總額600萬元，甲公司適用的所得稅奉為25該公 司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無期初余額，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅率不會(huì)發(fā)生 變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的有關(guān) 交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有: 1) 期末對(duì)存貨計(jì)提了180萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備: 2)當(dāng)年購得股票將其劃為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資成本 700萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值10000 萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)了該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。 3)固定資產(chǎn)折舊年限、方法均符合稅法規(guī)定，公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提200萬元的減值準(zhǔn)備。 公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300 萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。 5) 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25 740萬元， 會(huì)計(jì)一 次全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，按稅法規(guī)定 根據(jù)當(dāng)年銷售收入的規(guī)定比例當(dāng)年可扣除的是25 500萬元。 項(xiàng)目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可 抵扣暫時(shí)性差異 5820 6000 固定資產(chǎn) 4000 4200 1000 要求:計(jì)算甲公司2020年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì) 分錄。

（1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值（如：吸收合并時(shí)應(yīng)稅合并，初始確認(rèn)時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)的；（2）非同一控制下控股合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不區(qū)分應(yīng)稅合并和免稅合并，被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)維持原購買方的計(jì)稅基礎(chǔ)，而賬面價(jià)值應(yīng)反映購買日的公允價(jià)值，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為商譽(yù)。 請(qǐng)問上述非同一控制下的吸收合并中商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；而非同一控制下的控股合并中初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原購買方的計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值反映購買日的公允價(jià)值，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。請(qǐng)問兩者區(qū)別在哪里？

購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異， 這句話意思是被購買方的未彌補(bǔ)虧損在企業(yè)合并之后，這個(gè)虧損就屬于購買方了嗎，是在合并報(bào)表里產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，還是在購買方單體報(bào)表產(chǎn)生差異。

選項(xiàng)A正確，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)，因其成本無法可靠計(jì)量，不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 選項(xiàng)B錯(cuò)誤，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不滿足無形資產(chǎn)的定義，不屬于無形資產(chǎn)。 選項(xiàng)C正確，同一控制下企業(yè)合并初始投資成本與支付的對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。 選項(xiàng)D正確，非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 選項(xiàng)a企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不是已經(jīng)在長期股權(quán)投資里面嗎？他的金額不就等于購買方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)大于取得被投資方購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。我忘了為什么說其成本不可計(jì)量？