? (七)現(xiàn)金流量表的編制程序 ??????? 1．工作底稿法 ??? 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 ??? 在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。 ??? 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是： ??? 第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 ??? 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。第四類，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。 ??? 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 ??? 第三步，將調(diào)整分錄不定期記入工作底稿中的相應(yīng)部分。 ??? 第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù) ??? 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 ?????? 2．T形賬戶法 ?????? 采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： ??? 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶； ??? 第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)； ??? 第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄； ??? 第四步，將調(diào)整分錄過入各式各樣T形賬戶，并進行核對，該戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致； ?????? 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”? T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 ?????? (八)關(guān)于報表附注披露的信息 ????? 1．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 ??? 一定時期內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應(yīng)在報表附注中批露。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時期內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進行長期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)等。 ?????? 2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 ??? 正如前述，企業(yè)應(yīng)在報表附注中，通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目，將凈利潤調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 ??? 在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整的主要項目包括：(1)計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬；(2)固定資產(chǎn)折舊；(3)無形資產(chǎn)攤銷；(4)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；(5)固定資產(chǎn)報廢損失；(6)財務(wù)費用；(7)投資損益；(8)遞延稅款；(9)存貨；(10)經(jīng)營性應(yīng)收項目；? (11)經(jīng)營性應(yīng)付項目；? (12)增值稅凈額。 ??? 調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額=凈利潤%2B計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬%2B當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊%2B無形資產(chǎn)攤銷%2B待攤費用攤銷%2B處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)%2B固定資產(chǎn)報廢損失%2B財務(wù)費用%2B投資損失(減：收益)%2B遞延稅款貸項(減：借項)%2B存貨的減少(減：增加)%2B經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減，增加)%2B經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)%2B增值稅增加凈額(減：減少凈額)%2B其他不減少現(xiàn)金的費用、損失。 公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。