同學(xué)您好， 3.逆流交易的理解。 【解答】例·甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，乙公司向甲公司出售一批存貨，售價(jià)500萬(wàn)元，成本400萬(wàn)元，當(dāng)期未對(duì)外出售。則按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定個(gè)別報(bào)表中處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1000-100）×30%=270 　　貸：投資收益 270 合并報(bào)表中調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100×30%=30 　　貸：存貨 30 【理解】若不考慮內(nèi)部交易調(diào)整凈利潤(rùn)情況下，則個(gè)別報(bào)表中應(yīng)做處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 　　貸：投資收益 300 然后合并報(bào)表中基于正常的抵消則應(yīng)為： 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30% 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　存貨 100×30% 由于僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現(xiàn)行準(zhǔn)則下不納入甲公司合并范圍，故乙公司個(gè)別報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本也不納入合并報(bào)表，故應(yīng)當(dāng)替換為與之相關(guān)的損益類項(xiàng)目，即“投資收益”科目。即合并報(bào)表中的調(diào)整分錄應(yīng)為： 借：投資收益 30 　　貸：存貨 30 【注】該筆分錄是合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)抵消金額及項(xiàng)目。 但是由于在現(xiàn)行準(zhǔn)則下個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)針對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)減凈利潤(rùn)，即可以理解為在個(gè)別報(bào)表中單獨(dú)做了一筆如下分錄： 借：投資收益 30 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 由于上述的分錄，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了調(diào)減投資收益的效果，但是同時(shí)調(diào)減了長(zhǎng)投的價(jià)值，故應(yīng)當(dāng)將調(diào)減長(zhǎng)投的價(jià)值予以恢復(fù)，所以合并報(bào)表中分錄即為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 　　貸：存貨 30 【拓展1】若上述例題中存貨當(dāng)年對(duì)外出售40%，則合并報(bào)表中的調(diào)整分錄應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100×60%×30% 　　貸：存貨 18 【拓展2】若上述例題中第一年仍未出售，第二年出售40%，則第二年合并報(bào)表中分錄應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100×60%×30% 　　貸：存貨 18 4.順流交易的理解。 【解答】例·甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，甲公司向乙公司出售一批存貨，售價(jià)500萬(wàn)元，成本400萬(wàn)元，當(dāng)期未對(duì)外出售。則按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定個(gè)別報(bào)表中處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1000-100）×30%=270 　　貸：投資收益 270 合并報(bào)表中調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30% 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　投資收益 100×30% 【理解】若不考慮內(nèi)部交易調(diào)整凈利潤(rùn)情況下，則個(gè)別報(bào)表中應(yīng)做處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 　　貸：投資收益 300 然后合并報(bào)表中基于正常的抵消則應(yīng)為： 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30% 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　存貨 100×30% 由于僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現(xiàn)行準(zhǔn)則下不納入甲公司合并范圍，故乙公司存貨項(xiàng)目也不納入合并報(bào)表，故應(yīng)當(dāng)替換為與之相關(guān)的項(xiàng)目，即“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。即合并報(bào)表中的調(diào)整分錄應(yīng)為： 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30% 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 100×30% 【注】該筆分錄是合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)抵消金額及項(xiàng)目。 但是由于在現(xiàn)行準(zhǔn)則下個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)針對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)減凈利潤(rùn)，即可以理解為在個(gè)別報(bào)表中單獨(dú)做了一筆如下分錄： 借：投資收益 30 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 由于上述的分錄，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的效果，但是同時(shí)調(diào)減了投資收益的金額，故應(yīng)當(dāng)將調(diào)減投資收益予以恢復(fù)，所以合并報(bào)表中分錄即為： 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30% 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　投資收益 100×30% 【拓展1】若上述例題中存貨當(dāng)年對(duì)外出售40%，則合并報(bào)表中的調(diào)整分錄仍為： 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30% 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　投資收益 100×30% 【理解】上面的分錄可以拆成如下分錄來(lái)理解： 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30% 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　投資收益——抵消金額1 100×60%×30% 　　　　投資收益——抵消金額2 100×40%×30% 上面分錄中的抵消金額1應(yīng)理解為期末虛增存貨價(jià)值，這部分在個(gè)別報(bào)表中調(diào)減了長(zhǎng)投，同時(shí)調(diào)減投資收益，這里予以恢復(fù)，故為100×60%×30% 上面分錄中的抵消金額2應(yīng)理解為乙公司當(dāng)期對(duì)外出售部分由于多結(jié)轉(zhuǎn)成本而投資方甲公司少確認(rèn)的投資收益予以確認(rèn)。個(gè)別報(bào)表中乙公司出售40%，其在個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)按照500×40%結(jié)轉(zhuǎn)成本，若按照投資方角度考慮，則應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本400×40%，也就是多結(jié)轉(zhuǎn)成本100×40%，少確認(rèn)利潤(rùn)100×40%，相應(yīng)的也就是少確認(rèn)投資收益100×40%×30%，此處應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)確認(rèn)。 【深入理解】假設(shè)一種極端情況，即上述例題中存貨當(dāng)年對(duì)外出售100%，則合并報(bào)表中的調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　投資收益 100×30% 【詳細(xì)解析】 借：營(yíng)業(yè)收入 500×30% 　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400×30% 　　　　投資收益 100×30% 正常情況，如果為母子公司關(guān)系，當(dāng)母公司向子公司順銷時(shí)，那么可以理解為抵消母公司多確認(rèn)的收入500，以及母公司結(jié)轉(zhuǎn)的成本400，以及子公司因順流交易而在個(gè)別報(bào)表中多結(jié)轉(zhuǎn)的成本100萬(wàn)元。即： 借：營(yíng)業(yè)收入 500 　　貸：營(yíng)業(yè)成本——母公司確認(rèn)的成本 400 　　　　營(yíng)業(yè)成本——子公司多結(jié)轉(zhuǎn)的成本 100 但是在聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)情況下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)并不納入合并報(bào)表，故對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本不能直接調(diào)整營(yíng)業(yè)成本，故調(diào)整投資收益。 可以理解為若個(gè)別報(bào)表中將內(nèi)部交易損益影響完全予以考慮（即順流虛增存貨成本出售后，需調(diào)增利潤(rùn)，已實(shí)現(xiàn)相當(dāng)于無(wú)內(nèi)部交易效果），即將接上例中乙公司因內(nèi)部交易而虛增的成本100予以調(diào)增凈利潤(rùn)，那么甲公司應(yīng)確認(rèn)增加投資收益100，但是由于目前個(gè)別報(bào)表中對(duì)此未作處理，故合并報(bào)表角度應(yīng)當(dāng)調(diào)增投資收益100。 對(duì)于第一年出售40%，第二年出售60%的情況下。 對(duì)于第二年，已經(jīng)在個(gè)別報(bào)表中調(diào)增凈利潤(rùn)，也就是調(diào)增了投資收益，故合并報(bào)表中不再調(diào)整做調(diào)整分錄，調(diào)整增加投資收益。

你好！考試要分別掌握的。 長(zhǎng)投章節(jié)是權(quán)益法內(nèi)部交易抵銷，因?yàn)椴患{入合并范圍，只是順表抵銷一下，所以和合并報(bào)表章節(jié)的母子公司抵銷憤怒不一樣的。 權(quán)益法合并報(bào)表調(diào)整分錄的總思路（假定為存貨的內(nèi)部交易） ①在站在投資方的角度看，內(nèi)部交易確認(rèn)了什么，合并報(bào)表就抵銷什么。對(duì)于逆流交易，投資方確認(rèn)了存貨的增加，所以抵銷分錄貸方是存貨。對(duì)于順流交易，投資方確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所以合并報(bào)表中抵銷營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。理解：因?yàn)楸煌顿Y方并不納入合并報(bào)表，所以只能站在在投資方的角度看，只能抵銷投資方內(nèi)部交易確認(rèn)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。 ②把存貨的內(nèi)部交易本身看成一種投資活動(dòng)或取得投資收益。從這個(gè)思路出發(fā)，如果是順流交易，投資方內(nèi)部交易所賺的毛利被看成從被投資方取得的投資收益，所以調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“投資收益”。如果是逆流交易，投資方購(gòu)買存貨多花的錢（與被投資方的銷售成本比）視同投資方對(duì)被投資方增加投資，所以調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)的是“長(zhǎng)期股權(quán)投資”增加。 以上①②綜合考慮，就可歸將調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)科目歸納為“資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)、損益對(duì)損益”。例如順流交易分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入，貸：營(yíng)業(yè)成本，投資收益，都是損益類科目。逆流交易調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：存貨，都是資產(chǎn)類科目。 母子公司順流和逆流都是 都是 借:營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本 存貨, 只不過(guò)逆流抵銷少數(shù)股東權(quán)益和損益

你好！是的呃。你理解的這幾個(gè)是對(duì)的

1.請(qǐng)問(wèn)交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資或其他債權(quán)投資時(shí)，債權(quán)投資雖然是以重分類日的公允價(jià)值，但是交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，兩者之間不是應(yīng)該有差額嗎，為什么很多教材上都沒(méi)有？--是這樣的，因?yàn)槭前唇灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值作為債權(quán)投資的公允價(jià)值，因?yàn)橹胤诸惾?，是指?dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天，也就是重分類日是在期初，而公允價(jià)值是期末確認(rèn)的，所以不會(huì)有差額的，也就是4.1重分類，用的是3.31日的公允價(jià)值，不會(huì)有差額的。- 2.為什么請(qǐng)問(wèn)交易性金融負(fù)債和應(yīng)付債券的區(qū)別是什么，既然都是融資行為，為什么要區(qū)分開來(lái)？-前者是公允價(jià)值計(jì)量，后者是攤余成本計(jì)量的。還有就是交易性金融資產(chǎn)在兌付既然要沖減掉公允價(jià)值變動(dòng)損益，那為什么之前還要確認(rèn)？--不是沖掉公允價(jià)值變動(dòng)損益，而是公允價(jià)值計(jì)入了賬面，作為賬面的一部分，所以處置時(shí)沖掉賬面，賬面和處置價(jià)款的差額計(jì)入投資收益。

你好，你前者說(shuō)的是差額， 后者說(shuō)的是一般計(jì)稅 差額的。它的進(jìn)項(xiàng)是應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)抵減稅額。 這個(gè)可以沒(méi)有專票稅率是5%，還有3%，還有1%的，還有6%的 一般計(jì)稅的，他必須是專票，做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 它的稅率是，9%，6%還有13%的。