《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)） 一、適用范圍 （一）基本原則 1.個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人 2.實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）的規(guī)定，計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 3.個(gè)體工商戶包括： （1）依法取得個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體工商戶； （2）經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人； （3）其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人。 （二）其他規(guī)定 1.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得僅限于生產(chǎn)經(jīng)營所得，不包括個(gè)體工商戶的其他所得。個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，比照這個(gè)稅目征稅。 3.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。 4.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 5.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，不征收個(gè)人所得稅。其經(jīng)營項(xiàng)目不屬于原農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得計(jì)征收個(gè)人所得稅。 對進(jìn)入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。 兼營上述“四業(yè)”并且“四業(yè)”的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理。對于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅;對于“四業(yè)”的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、基本原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外 （二）計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本%2B費(fèi)用%2B損失%2B準(zhǔn)予扣除的稅金%2B損失%2B其他支出)-規(guī)定的費(fèi)用扣除-以前年度虧損后的余額 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 1. 個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足1年的，對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額 當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù) 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 2.個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。 應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本%2B費(fèi)用%2B損失%2B準(zhǔn)予扣除的稅金%2B損失%2B其他支出-個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金)-規(guī)定的費(fèi)用扣除-以前年度虧損后的余額 3.稅率及速算扣除數(shù) 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額（含稅級距） 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過15000 元的部分 5 0 2 超過15000 元至30000元的部分 10 750 3 超過30000元至60000元的部分 20 3750 4 超過60000元至100000元的部分 30 9750 5 超過100000元的部分 35 14750 （三）收入規(guī)定 個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 其中其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 （四）支出分類 個(gè)體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 三、具體扣除明細(xì) 支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外，個(gè)體工商戶實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 1.成本是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 2.費(fèi)用是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 3.稅金是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 4.損失是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。 個(gè)體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。 5.其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 （一）個(gè)人、家庭費(fèi)用 1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。 2. 用于個(gè)人和家庭的支出不得稅前扣除 3.對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 思考：這部分支出（生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用）發(fā)票抬頭呢？可以是個(gè)人嗎？個(gè)人認(rèn)為可以，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑 （二）工資薪金 1.個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。 2.個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。 3.個(gè)體工商戶2011年9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適應(yīng)稅法修改后的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，即每月3500元。 4.變化后公式 應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本%2B費(fèi)用%2B損失%2B準(zhǔn)予扣除的稅金%2B損失%2B其他支出-個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金)-規(guī)定的費(fèi)用扣除-以前年度虧損后的余額 （三）保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 1.業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 注意：不超標(biāo)，國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 2.個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。 3.個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。 4.需要提醒的是，業(yè)主和從業(yè)人員的保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）都可以扣，但個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，5%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算基數(shù)，為以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)” 5.除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 6.個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除 （四）借款利息和借款費(fèi)用 1.借款費(fèi)用 （1）個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 個(gè)體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。 2.利息支出 （1）基本原則：準(zhǔn)予扣除的利息支出 ①向金融企業(yè)借款的利息支出； ②向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 （2）具體扣除 ①個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的上述利息支出，準(zhǔn)予當(dāng)期扣除。 ②個(gè)體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的資本化的上述利息支出，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照相關(guān)規(guī)定扣除。 （3）向個(gè)人借款的利息支出滿足以下條件可以扣除 ①與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ②與個(gè)人之間簽訂了借款合同 ③利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 ④需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開相關(guān)發(fā)票 ⑤沒有債資比例要求 ⑥包含向業(yè)主的借款 （4）利率標(biāo)準(zhǔn)是：按照金融企業(yè)同期同類貸款利率，非銀行的同期同類貸款利率。 金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和部分財(cái)務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等。 （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi) 1.扣除原則：分開扣除 從業(yè)人員和個(gè)體工商戶業(yè)主工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi) 2.扣除標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 個(gè)體工商戶 業(yè)主 標(biāo)準(zhǔn) 比例 標(biāo)準(zhǔn) 比例 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 工資薪金 2% 當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍的 2% 實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出 14% 14% 實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 2.5% 2.5% 注：工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額，不含個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出 2.需要關(guān)注點(diǎn) （1）職工教育經(jīng)費(fèi)支出和職工福利費(fèi)支出：實(shí)際發(fā)生的支出 （2）職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （3）個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在本條第一款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （4）個(gè)體工商戶業(yè)主本人發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，發(fā)票抬頭可以是個(gè)人（個(gè)人建議） （六）匯兌損失 個(gè)體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準(zhǔn)予扣除。 （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1.個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 2.業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開辦費(fèi)扣除。 開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。 （八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1.個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除； 2.當(dāng)年超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 注意：沒有年限的要求，一直可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （九）稅金 1. 個(gè)體工商戶實(shí)際發(fā)生的稅金可以扣除 2. 個(gè)人所得稅稅款 （1）業(yè)主的按照個(gè)體工商戶的計(jì)算的個(gè)人所得稅稅款，不能在稅前扣除 （2）從業(yè)人員的工資薪金個(gè)人所得稅稅款，含在工資薪金中扣除； （3）個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。在實(shí)務(wù)操作中，需要轉(zhuǎn)化思路進(jìn)行扣除。 【例】某個(gè)體工商戶外聘老師進(jìn)行企業(yè)稅收政策內(nèi)訓(xùn)，約定講課費(fèi)凈額為3000元，為了稅前扣除，個(gè)體工商戶只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，如將所代墊代扣的稅費(fèi)屬于支付行為講課費(fèi)的一部分，則可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，即通過講課費(fèi)凈額3000元，倒算“含稅”講課費(fèi)： 其中，勞務(wù)報(bào)酬業(yè)務(wù)所涉及的稅種包括：按報(bào)酬金額的5%繳納的營業(yè)稅、按營業(yè)稅稅額的7%繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、按營業(yè)稅稅額的3%繳納的教育費(fèi)附加和勞務(wù)報(bào)酬所得稅目計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。具體計(jì)算如下： 1.應(yīng)繳納營業(yè)稅：講課費(fèi)×5% 2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：講課費(fèi)×5%×7% 3.應(yīng)繳納教育費(fèi)附加：講課費(fèi)×5%×3% 4.應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝〔講課費(fèi)－講課費(fèi)×5%×（1＋7%＋3%）－費(fèi)用扣除〕×適用稅率－速算扣除數(shù) 其中費(fèi)用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。 單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為： （1）不含稅收入額不超過3360元的： ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 （2）不含稅收入額超過3360元的： ①應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）〕÷〔1－稅率×（1－20%）〕 ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 該企業(yè)支付的講課費(fèi)凈額為3000元，沒有超過3360元，如代墊代扣的稅費(fèi)計(jì)入講課費(fèi)之內(nèi)，則： 應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率），即“含稅”講課費(fèi)×〔1－ 5%×（1＋10%）〕－800＝（3000－800）÷（1－20%） “含稅”講課費(fèi)＝〔（3000－800）÷（1－20%）＋800〕÷〔1- 5%×（1＋10%）〕＝3756.61（元） 其中，繳納營業(yè)稅及附加為3756.61×5%×（1＋10%）＝206.61（元） 繳納個(gè)人所得稅=〔（3756.61－206.61）－800〕×20%＝550（元） 代墊代繳的稅費(fèi)：206.61＋550＝756.61（元） 此時(shí)，個(gè)體工商戶實(shí)際支付的“含稅”講課費(fèi)3756.61元是由支付給師資的凈額3000元和承付的稅費(fèi)756.61元兩部分構(gòu)成， 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （十）攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi) 個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。 （十一）租賃費(fèi) 1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； 2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （十二）勞動(dòng)保護(hù)支出 個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 （十三）開辦費(fèi) 1.時(shí)間段 （1）個(gè)體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止。 （2）開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。 2.開辦費(fèi)內(nèi)容 所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)。 3.開辦費(fèi)扣除方式 （1）個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。 （2）從彌補(bǔ)虧損年度角度，建議選擇“不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除”。 （十四）公益性捐贈(zèng) 1.扣除標(biāo)準(zhǔn) （1）個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。 （2）機(jī)構(gòu)：公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門 ①公益性社會(huì)團(tuán)體的認(rèn)定，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ②縣級以上人民政府及其部門：含***縣民政局 2.特殊情況：可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局從2000年開始陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額，出臺(tái)了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門，對一些機(jī)構(gòu)和場所的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%（全額）扣除。如個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場所、福利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等的捐贈(zèng)，以及個(gè)人向宋慶齡基金金、中國福利會(huì)等等的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予從其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中全額扣除。 （1）對公益性青少年活動(dòng)場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動(dòng)場所(其中包括新建)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。（財(cái)稅〔2000〕21號(hào)） 公益性青少年活動(dòng)場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場所 （2）對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向魯?shù)榈卣鹗転?zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。（國發(fā)〔2014〕57號(hào)） 自2013年4月20日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向蘆山地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除（財(cái)稅〔2013〕58號(hào)） 自2010年8月8日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除（財(cái)稅〔2010〕107號(hào)） 納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)） 對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除（財(cái)稅〔2000〕97號(hào)） 3.個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈(zèng)不得扣除。 （十五）贊助支出 1.贊助支出，是指個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 2.廣告性質(zhì)贊助支出按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)扣除 （十六）研發(fā)設(shè)備 1.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除； 2.單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。 3.標(biāo)準(zhǔn)相對有所提高，2015年前上述政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為“5萬元” （十七）資產(chǎn) 1.原則 個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行 2.具體處理 （1）固定資產(chǎn) 項(xiàng)目 稅務(wù)處理 計(jì)稅基礎(chǔ) 外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 折舊 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，－經(jīng)確定，不得變更 不得計(jì)算折舊扣除 (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)； (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； (6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地 最低折舊年限 (1)房屋、建筑物：20年； (2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年； (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年； (4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年； (5)電子設(shè)備：3年 固定資產(chǎn)加速折舊 (1)對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 (2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 (3)對所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 項(xiàng)目 稅務(wù)處理 　 計(jì)稅基礎(chǔ) (1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； (2)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 　 折舊方法 按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投人使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，－經(jīng)確定，不得變更 最低折舊年限 (1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為10年； (2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為3年 （3）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 項(xiàng)目 稅務(wù)處理 計(jì)稅基礎(chǔ) (1)外購的無形資產(chǎn)．以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (3)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除范圍 (1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； (2)自創(chuàng)商譽(yù)； (3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； (4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn) 攤銷方法 按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 【提示】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清償時(shí)，準(zhǔn)予扣除 最低攤銷年限 不得低于10年 （4）長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在－個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。 項(xiàng)目 稅務(wù)處理 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 【提示】改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 （5）投資資產(chǎn) 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； ②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 （6）存貨 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨確定成本的方法： ①支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ②支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 （7）資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 （十八）不得稅前扣除 1.個(gè)人所得稅稅款； 2.稅收滯納金：僅指稅收滯納金，類似社保其他滯納金，可以稅前扣除 3.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 企業(yè)遇到罰金、罰款應(yīng)對發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)判斷，不能一律對待。具體可分為兩類：一類是行政性罰款（不可扣），其大多依據(jù)的是國家法律、行政法規(guī)，具有較強(qiáng)的法定性和強(qiáng)制性，如工商登記部門、稅務(wù)部門、公安部門對企業(yè)的罰款；另一類是經(jīng)營性罰款（可扣），主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰。如違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等。罰款性質(zhì)不同，稅前扣除規(guī)定也不同。 【例】（1）因以前月份少申報(bào)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款及滯納金8000元； （2）因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商部門處罰5萬元； （3）向工商銀行貸款，逾期歸還款項(xiàng)，被銀行加收罰息5000元； （4）單位的司機(jī)因交通違章被罰款合計(jì)1000元； （5）因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防大隊(duì)的處罰，交納罰款6萬元，取得了相關(guān)憑證； （6）與別的企業(yè)簽訂合同，因未按照合同相關(guān)要求執(zhí)行，支付違約金1萬元，取得了相關(guān)發(fā)票； （7）逾期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而被征收的滯納金和利息3000元； （8）辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款200元 （9）未按要求履行合同而支付罰款1.5萬元。 答案：（1）不能 （2）不能 （3）能 （4）不能 （5）不能 （6）能 （7）能 （8）不能（9）能 4.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出； 5.贊助支出； 6.用于個(gè)人和家庭的支出； 對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出； 8.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。