隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)又是更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。增值稅具有“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點(diǎn)，對(duì)于每個(gè)增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均需嚴(yán)格按照銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅。下面讓我們一起來(lái)看看稅收籌劃的要點(diǎn)：稅務(wù)籌劃要點(diǎn) 1、子、分公司數(shù)量不宜過(guò)多 大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，涉及的管理單位自下而上包括一級(jí)母公司、二級(jí)子(分)公司、三級(jí)子(分)公司、項(xiàng)目部等，部分三級(jí)子(分)公司下設(shè)有四級(jí)、五級(jí)子(分)公司。由于承接工程項(xiàng)目的主體多為二級(jí)子(分)公司，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為三級(jí)子(分)公司，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在內(nèi)部層層分包的情況。 一般情況下，管理鏈條越長(zhǎng)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，則潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，甚至造成工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，從而產(chǎn)生多交增值稅情況，但這一特點(diǎn)也有利于集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行專業(yè)化管理。 建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮市場(chǎng)開發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)內(nèi)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。 結(jié)合“營(yíng)改增”后的資質(zhì)管理要求、工程項(xiàng)目組織模式及其業(yè)務(wù)流程調(diào)整方案，梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，并考慮資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽? 2、項(xiàng)目招標(biāo)文件的磋商 在招標(biāo)單位未正式發(fā)布招標(biāo)公告前，與招標(biāo)單位磋商招標(biāo)文件中有關(guān)建筑服務(wù)提供內(nèi)容是否能采取甲供材或清包工形式，這樣建筑企業(yè)即可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收方式，規(guī)避無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅收問(wèn)題。 為何需與招標(biāo)單位磋商招標(biāo)文件，因?yàn)檫m用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收方式的前提是招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、建筑工程承包合同等相關(guān)文件均必須注明甲供材或清包工建筑服務(wù)內(nèi)容，否則建筑服務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 3、成立內(nèi)部專業(yè)化公司 營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅政策不利于專業(yè)化分工，集團(tuán)內(nèi)各級(jí)單位均按照營(yíng)業(yè)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，如企業(yè)將自身的某一專業(yè)板塊獨(dú)立出去成立專業(yè)公司，將造成增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)而增加集團(tuán)整體營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后，以上情況將會(huì)改變。 目前不論是有形動(dòng)產(chǎn)租賃或是材料采購(gòu)，供應(yīng)商多為個(gè)人(包括個(gè)體工商戶)或掛靠公司，取得的發(fā)票主要為稅務(wù)局代開的3%稅率增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，甚至無(wú)票，造成建筑企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃或材料采購(gòu)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣或抵扣效率較低。 (1)成立專業(yè)的設(shè)備租賃公司。用以解決設(shè)備外部租賃難以取得的增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣此部分支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)可結(jié)合自身特點(diǎn)，考慮根據(jù)集團(tuán)內(nèi)工程項(xiàng)目區(qū)域分布情況，在主要片區(qū)成立區(qū)域性的租賃子公司。由設(shè)備租賃子公司統(tǒng)一購(gòu)置建筑工程施工所需要的相關(guān)設(shè)備，為區(qū)域內(nèi)施工企業(yè)提供設(shè)備租賃服務(wù)，收取租賃費(fèi)，并向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 (2)成立專業(yè)混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位。為解決與原增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目混業(yè)經(jīng)營(yíng)可能帶來(lái)的核算及稅務(wù)管理難度大、納稅申報(bào)復(fù)雜以及從高使用稅率風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，建筑企業(yè)可考慮分離原增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，混凝土攪拌、預(yù)制構(gòu)件制造等，成立專業(yè)的混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，專門負(fù)責(zé)向集團(tuán)內(nèi)施工企業(yè)提供工程項(xiàng)目所需的建筑材料，并提供增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 (3)成立內(nèi)部專業(yè)化公司須評(píng)估成立公司的資金投入、片區(qū)內(nèi)施工項(xiàng)目的布點(diǎn)及開展情況和相關(guān)需求情況等。同時(shí)，合理確定內(nèi)部公司之間的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在有效解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題的同時(shí)，也需要加強(qiáng)自身的進(jìn)項(xiàng)稅管理，做到“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”，降低自身增值稅稅負(fù)。