現(xiàn)金流量表的編制在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中被普遍認(rèn)為是個(gè)難點(diǎn)，因?yàn)槠鋽?shù)據(jù)不是直接從帳簿或憑證上得來(lái)，而是要經(jīng)過(guò)分析，使用特殊編制方法等才能填列?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則及指南對(duì)現(xiàn)金流量表的編制介紹得很詳細(xì)，并以一個(gè)規(guī)范的會(huì)計(jì)案例為基礎(chǔ)，列舉了如何用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表。但要真正領(lǐng)會(huì)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的含義及編制原理卻有一定難度，且實(shí)際工作中企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，現(xiàn)金流量遠(yuǎn)不如例子中那么單純，這樣一來(lái)按工作底稿法或T型帳戶法去做，一來(lái)工作量很大，二來(lái)編來(lái)編去也不易編制平衡。 　　針對(duì)現(xiàn)金流量表難以編制的狀況，業(yè)內(nèi)涌現(xiàn)出了各種各樣的現(xiàn)金流量表編制教材及相關(guān)文章，介紹的編制方法也不勝枚舉，但多數(shù)對(duì)現(xiàn)金流量表的編制是越講越糊涂。于是在實(shí)際工作中，除了現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中介紹工作底稿法及T形賬戶法外，實(shí)務(wù)工作者們根據(jù)自己的理解新創(chuàng)了多種方法，如直接分析填列法、明細(xì)帳法。其中被大量使用的是直接分析填列法。 　　直接分析填列法主要是根據(jù)現(xiàn)金流量的定義及編制原理，按現(xiàn)金流量表表內(nèi)各項(xiàng)目直接分析填列，比如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目就可根據(jù)其包括的內(nèi)容，從帳簿憑證上分析得出后直接填入表中。由于該方法比較簡(jiǎn)單，故被廣泛使用。在公司業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，賬務(wù)規(guī)范，且編制人員對(duì)現(xiàn)金流量理解較好時(shí)，用此法可以編得較符合實(shí)際。其缺點(diǎn)是現(xiàn)金流量表的主表本身及主表與附表的均不易編制平衡，往往要在某一項(xiàng)目中軋平。這樣軋平的結(jié)果就是不能保證現(xiàn)金流量計(jì)算的正確性。另一種明細(xì)帳法，即按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置一個(gè)大的多欄明細(xì)賬。當(dāng)發(fā)生每筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí)，同時(shí)記入明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中。此法只見過(guò)有人介紹，實(shí)際中沒見到有人使用，若只是為了編制現(xiàn)金流量表而單獨(dú)設(shè)置一套無(wú)其他　用途的明細(xì)帳，工作量太大。有點(diǎn)得不償失。 　　現(xiàn)筆者結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)介紹一種簡(jiǎn)便的快速編制方法，以供大家參考。此法是直接分析填列法的變異，只是對(duì)編制順序進(jìn)行了修正，保證現(xiàn)金流量計(jì)算的正確性。此法特別適宜中小企業(yè)，雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，但小企業(yè)有時(shí)因貸款或其它原因還是需要編制現(xiàn)金流量表的。 　　現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分，編表時(shí)分為以下幾個(gè)步驟： 　　第一步、從補(bǔ)充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”編起。 　　現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款(不含定期存款)、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物(即滿足四個(gè)特定條件的短期投資)。在目前企業(yè)中，一般都沒有定期存款和現(xiàn)金等價(jià)物。所以從資產(chǎn)負(fù)債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù)，把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。 　　第二步、再到正表上先填投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額這三大項(xiàng)，一般企業(yè)這三塊業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)較少，這方面的數(shù)據(jù)也易取得。 　　1. 投資活動(dòng)是長(zhǎng)期資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)的購(gòu)建和處置以及對(duì)外投資的投出和收回。主要科目有固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 　　2. 籌資活動(dòng)主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利;向金融機(jī)構(gòu)舉借短期借款、長(zhǎng)期借款和發(fā)行債券及其還本付息等。與籌資活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目有短期借款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、實(shí)收資本、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 　　第三步、上面的工作做好后，現(xiàn)在可以推算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~了。根據(jù)公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~%2B投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~%2B籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，可倒推出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。因?yàn)榍皟刹降墓ぷ鬏^簡(jiǎn)單，不易出錯(cuò)，推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相應(yīng)也就很準(zhǔn)確。 　　第四步、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細(xì)項(xiàng)目，而要先去填后面補(bǔ)充資料中從凈利潤(rùn)開始推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~那部分，目的是為了驗(yàn)證前面倒擠出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的正確性。這一步很重要，不能放到最后做。這也是此編制方法的靈魂和精華所在，是此編制方法正確性的強(qiáng)力保證。 　　將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，要明確調(diào)整的原理才能正確調(diào)整。這里簡(jiǎn)單說(shuō)一下。由凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，第一步先要將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)，這個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)整目的就是扣除凈利潤(rùn)中的所有非經(jīng)營(yíng)性損益(如投資收益等)，而不必考慮該損益是否已經(jīng)收付。調(diào)整的主要項(xiàng)目為：1.沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用，由于這些費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制已計(jì)入了成本及費(fèi)用，因此應(yīng)加回。有：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待攤費(fèi)用減少(減:增加)、 預(yù)提費(fèi)用增加這幾項(xiàng);2. 沒有實(shí)際支出的損失，這些損失已反映在凈利潤(rùn)中，而沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的，則應(yīng)加回，主要有處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失等。第二步將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)調(diào)整為符合收付實(shí)現(xiàn)制的利潤(rùn)，也就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。調(diào)整的主要項(xiàng)目為：1.不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益或損失，如短期長(zhǎng)期借款的利息(籌資活動(dòng))、投資損失(投資活動(dòng))，遞延資產(chǎn)貸項(xiàng)(實(shí)務(wù)中很少使用);2. 沒有實(shí)際支出的項(xiàng)目，存貨項(xiàng)目，應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)的自發(fā)增加或減少。 　　(一) 此部分多數(shù)項(xiàng)目均可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上直接抄取或分析計(jì)算得出，如掙利潤(rùn)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用減少、預(yù)提費(fèi)用的增加、存貨的減少等等。 　　(二) 看看按照此思路由凈利潤(rùn)開始推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是否正確：若不正確，先檢查應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目中是否有非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù);存貨的增減變動(dòng)是否有非經(jīng)營(yíng)性購(gòu)入和領(lǐng)用，如在建工程領(lǐng)用;若還不正確，還要檢查前面投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計(jì)算是否有誤。若正確，基本大功告成。 　　(三)此部分注意事項(xiàng)： 　　1.當(dāng)財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)得費(fèi)用同時(shí)存在時(shí)，即有預(yù)提利息時(shí)，是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢?故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。 　　2.當(dāng)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款均有變化時(shí)。是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢?由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更為快捷。 　　3.其他有同時(shí)變動(dòng)的項(xiàng)目均參照上述思路處理。 　　第五步、最后填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。 　　1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入%2B應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)累計(jì)發(fā)生額%2B(其他業(yè)務(wù)收入-租金收入)-(應(yīng)收賬款期末借方余額-應(yīng)收賬款期初借方余額)-(應(yīng)收票據(jù)期末借方余額-期初借方余額)%2B(預(yù)收賬款期末貸方余額-期初貸方余額)。 　　2. 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=包括所有不屬于上述3個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金(可根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入除固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置收入以外的數(shù)據(jù)填列等填列，企業(yè)銀行賬戶日常存款利息收入也歸入本項(xiàng)目反映，但大額定期存單的利息收入在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映) 　　3. 先算出現(xiàn)金流入小計(jì)再倒擠出現(xiàn)金流出小計(jì)。 　　4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項(xiàng)稅費(fèi)均可從帳簿上查出填上。 　　5. 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)費(fèi)用%2B管理費(fèi)用-折舊部分-未支付現(xiàn)金的部分。 　　6. 最后倒擠出購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金。侄擠后亦要可用公式：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=材料采購(gòu)賬戶的本期借方發(fā)生額%2B應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金)-(應(yīng)付賬款期末貸方余額-期初貸方余額)-(應(yīng)付票據(jù)期末貸方余額-期初貸方余額)%2B(預(yù)付賬款期末借方余額-期初借方余額)%2B委托加工材料賬戶借方發(fā)生額%2B(其他業(yè)務(wù)支出賬戶借方付現(xiàn)發(fā)生額-經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金)%2B制造費(fèi)用中低值易耗品及機(jī)物料消耗勞保用品支出%2B營(yíng)業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用中的運(yùn)雜費(fèi)支出汽車修理費(fèi)支出(未設(shè)材料采購(gòu)科目直接用原材料、包裝物、低值易耗品等存貨的科目的本期借方發(fā)生額核對(duì) 下。若不一致，先驗(yàn)算經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出部分各項(xiàng)目，再驗(yàn)算經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量收入部分。這步驗(yàn)算可同前面第四步中的驗(yàn)證 一起保證了此法的正確性。 　　寫在后面的話： 　　一、對(duì)此方法介紹得有些粗略，有些會(huì)計(jì)科目在敘述時(shí)沒有提到，文中引用的公式只可做參考，未必全面，主要原因是若面面俱到，難免會(huì)陷入繁瑣。大家運(yùn)用此法的前得是應(yīng)是在熟悉現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及編制原理的基礎(chǔ)之上，只有這樣才能快速準(zhǔn)確地編制出現(xiàn)金流量表。如果沒有這個(gè)前提，編制出來(lái)的現(xiàn)金流量表仍會(huì)是漏洞百出。 　　二、手工編制的現(xiàn)金流量表本來(lái)就不易編制完全正確，但從現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系而言?一般來(lái)說(shuō)結(jié)果都是正確的?但具體到各個(gè)子目有可能串戶。如果能仔細(xì)編的話，我想應(yīng)該是可以編得比較符合實(shí)際的;如果你利用現(xiàn)金流量表來(lái)做財(cái)務(wù)分析的話，我想也足夠用了。 　　三、事非經(jīng)過(guò)不知道。要想真正會(huì)編現(xiàn)金流量表，還得自己親自動(dòng)手，編上幾個(gè)、幾次才行。 　　四、現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表編制出來(lái)的多是凈額，這也是只憑資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表不能準(zhǔn)確編制的原因之一。會(huì)計(jì)事務(wù)所為企業(yè)代編現(xiàn)金流量表也存在這問(wèn)題。 　　五、通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，可以對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)分配表、損益表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系作一復(fù)核，編不平則要查找原因，最終要按報(bào)表要求編平。這樣對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的含義會(huì)有更深刻的理解;同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金定義的理解、投資決策分析、現(xiàn)金流量分析很有幫助。

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同學(xué)你好 第一項(xiàng)到“應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房、勞保、福利費(fèi)”查詢

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