現(xiàn)金流量表的編制在會計實務工作中被普遍認為是個難點，因為其數(shù)據(jù)不是直接從帳簿或憑證上得來，而是要經(jīng)過分析，使用特殊編制方法等才能填列?！镀髽I(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》準則及指南對現(xiàn)金流量表的編制介紹得很詳細，并以一個規(guī)范的會計案例為基礎，列舉了如何用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表。但要真正領會現(xiàn)金流量表準則的含義及編制原理卻有一定難度，且實際工作中企業(yè)業(yè)務復雜，現(xiàn)金流量遠不如例子中那么單純，這樣一來按工作底稿法或T型帳戶法去做，一來工作量很大，二來編來編去也不易編制平衡。 　　針對現(xiàn)金流量表難以編制的狀況，業(yè)內(nèi)涌現(xiàn)出了各種各樣的現(xiàn)金流量表編制教材及相關文章，介紹的編制方法也不勝枚舉，但多數(shù)對現(xiàn)金流量表的編制是越講越糊涂。于是在實際工作中，除了現(xiàn)金流量表準則中介紹工作底稿法及T形賬戶法外，實務工作者們根據(jù)自己的理解新創(chuàng)了多種方法，如直接分析填列法、明細帳法。其中被大量使用的是直接分析填列法。 　　直接分析填列法主要是根據(jù)現(xiàn)金流量的定義及編制原理，按現(xiàn)金流量表表內(nèi)各項目直接分析填列，比如“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目就可根據(jù)其包括的內(nèi)容，從帳簿憑證上分析得出后直接填入表中。由于該方法比較簡單，故被廣泛使用。在公司業(yè)務簡單，賬務規(guī)范，且編制人員對現(xiàn)金流量理解較好時，用此法可以編得較符合實際。其缺點是現(xiàn)金流量表的主表本身及主表與附表的均不易編制平衡，往往要在某一項目中軋平。這樣軋平的結果就是不能保證現(xiàn)金流量計算的正確性。另一種明細帳法，即按現(xiàn)金流量表項目設置一個大的多欄明細賬。當發(fā)生每筆現(xiàn)金業(yè)務時，同時記入明細賬對應的現(xiàn)金流量項目中。此法只見過有人介紹，實際中沒見到有人使用，若只是為了編制現(xiàn)金流量表而單獨設置一套無其他　用途的明細帳，工作量太大。有點得不償失。 　　現(xiàn)筆者結合自己的經(jīng)驗介紹一種簡便的快速編制方法，以供大家參考。此法是直接分析填列法的變異，只是對編制順序進行了修正，保證現(xiàn)金流量計算的正確性。此法特別適宜中小企業(yè)，雖然《小企業(yè)會計制度》不要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，但小企業(yè)有時因貸款或其它原因還是需要編制現(xiàn)金流量表的。 　　現(xiàn)金流量表包括正表和補充資料兩部分，編表時分為以下幾個步驟： 　　第一步、從補充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”編起。 　　現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款(不含定期存款)、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物(即滿足四個特定條件的短期投資)。在目前企業(yè)中，一般都沒有定期存款和現(xiàn)金等價物。所以從資產(chǎn)負債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù)，把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。 　　第二步、再到正表上先填投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和匯率變動對現(xiàn)金的影響額這三大項，一般企業(yè)這三塊業(yè)務活動相對較少，這方面的數(shù)據(jù)也易取得。 　　1. 投資活動是長期資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的購建和處置以及對外投資的投出和收回。主要科目有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。 　　2. 籌資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利;向金融機構舉借短期借款、長期借款和發(fā)行債券及其還本付息等。與籌資活動有關的會計科目有短期借款、長期借款、長期應付款、實收資本、財務費用等。 　　第三步、上面的工作做好后，現(xiàn)在可以推算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額了。根據(jù)公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額%2B投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額%2B籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，可倒推出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。因為前兩步的工作較簡單，不易出錯，推算出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相應也就很準確。 　　第四步、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細項目，而要先去填后面補充資料中從凈利潤開始推算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額那部分，目的是為了驗證前面倒擠出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的正確性。這一步很重要，不能放到最后做。這也是此編制方法的靈魂和精華所在，是此編制方法正確性的強力保證。 　　將凈利潤調節(jié)成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，要明確調整的原理才能正確調整。這里簡單說一下。由凈利潤調節(jié)成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，第一步先要將凈利潤調整為經(jīng)營活動利潤，這個環(huán)節(jié)的調整目的就是扣除凈利潤中的所有非經(jīng)營性損益(如投資收益等)，而不必考慮該損益是否已經(jīng)收付。調整的主要項目為：1.沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用，由于這些費用按權責發(fā)生制已計入了成本及費用，因此應加回。有：計提的壞賬準備或轉銷的壞賬、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少(減:增加)、 預提費用增加這幾項;2. 沒有實際支出的損失，這些損失已反映在凈利潤中，而沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的，則應加回，主要有處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，固定資產(chǎn)報廢損失等。第二步將經(jīng)營活動利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即將以權責發(fā)生制為基礎的經(jīng)營活動利潤調整為符合收付實現(xiàn)制的利潤，也就是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。調整的主要項目為：1.不屬于經(jīng)營活動的收益或損失，如短期長期借款的利息(籌資活動)、投資損失(投資活動)，遞延資產(chǎn)貸項(實務中很少使用);2. 沒有實際支出的項目，存貨項目，應收款項，應付款項的自發(fā)增加或減少。 　　(一) 此部分多數(shù)項目均可直接從資產(chǎn)負債表、利潤表上直接抄取或分析計算得出，如掙利潤、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用減少、預提費用的增加、存貨的減少等等。 　　(二) 看看按照此思路由凈利潤開始推算出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否正確：若不正確，先檢查應收項目和應付項目中是否有非經(jīng)營性業(yè)務;存貨的增減變動是否有非經(jīng)營性購入和領用，如在建工程領用;若還不正確，還要檢查前面投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算是否有誤。若正確，基本大功告成。 　　(三)此部分注意事項： 　　1.當財務費用和預得費用同時存在時，即有預提利息時，是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調整呢?故只能在財務費用與預提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。 　　2.當壞帳準備和應收帳款均有變化時。是按計提的資產(chǎn)減值準備項目還是按經(jīng)營性應收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢?由于資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產(chǎn)負債表中獲得，故應選擇經(jīng)營性應收項目的減少項目作為調整項目更為快捷。 　　3.其他有同時變動的項目均參照上述思路處理。 　　第五步、最后填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。 　　1. 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入%2B應交增值稅(銷項稅額)累計發(fā)生額%2B(其他業(yè)務收入-租金收入)-(應收賬款期末借方余額-應收賬款期初借方余額)-(應收票據(jù)期末借方余額-期初借方余額)%2B(預收賬款期末貸方余額-期初貸方余額)。 　　2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=包括所有不屬于上述3個項目的經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金(可根據(jù)營業(yè)外收入除固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)處置收入以外的數(shù)據(jù)填列等填列，企業(yè)銀行賬戶日常存款利息收入也歸入本項目反映，但大額定期存單的利息收入在投資活動的現(xiàn)金流量中反映) 　　3. 先算出現(xiàn)金流入小計再倒擠出現(xiàn)金流出小計。 　　4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項稅費均可從帳簿上查出填上。 　　5. 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=營業(yè)費用%2B管理費用-折舊部分-未支付現(xiàn)金的部分。 　　6. 最后倒擠出購買商品、提供勞務支付的現(xiàn)金。侄擠后亦要可用公式：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=材料采購賬戶的本期借方發(fā)生額%2B應交增值稅(進項稅金)-(應付賬款期末貸方余額-期初貸方余額)-(應付票據(jù)期末貸方余額-期初貸方余額)%2B(預付賬款期末借方余額-期初借方余額)%2B委托加工材料賬戶借方發(fā)生額%2B(其他業(yè)務支出賬戶借方付現(xiàn)發(fā)生額-經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金)%2B制造費用中低值易耗品及機物料消耗勞保用品支出%2B營業(yè)費用及管理費用中的運雜費支出汽車修理費支出(未設材料采購科目直接用原材料、包裝物、低值易耗品等存貨的科目的本期借方發(fā)生額核對 下。若不一致，先驗算經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出部分各項目，再驗算經(jīng)營性現(xiàn)金流量收入部分。這步驗算可同前面第四步中的驗證 一起保證了此法的正確性。 　　寫在后面的話： 　　一、對此方法介紹得有些粗略，有些會計科目在敘述時沒有提到，文中引用的公式只可做參考，未必全面，主要原因是若面面俱到，難免會陷入繁瑣。大家運用此法的前得是應是在熟悉現(xiàn)金流量表準則及編制原理的基礎之上，只有這樣才能快速準確地編制出現(xiàn)金流量表。如果沒有這個前提，編制出來的現(xiàn)金流量表仍會是漏洞百出。 　　二、手工編制的現(xiàn)金流量表本來就不易編制完全正確，但從現(xiàn)金流量表的勾稽關系而言?一般來說結果都是正確的?但具體到各個子目有可能串戶。如果能仔細編的話，我想應該是可以編得比較符合實際的;如果你利用現(xiàn)金流量表來做財務分析的話，我想也足夠用了。 　　三、事非經(jīng)過不知道。要想真正會編現(xiàn)金流量表，還得自己親自動手，編上幾個、幾次才行。 　　四、現(xiàn)金流量一般應當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。僅靠財務報表編制出來的多是凈額，這也是只憑資產(chǎn)負債表和利潤表不能準確編制的原因之一。會計事務所為企業(yè)代編現(xiàn)金流量表也存在這問題。 　　五、通過編制現(xiàn)金流量表，可以對資產(chǎn)負債表、利潤分配表、損益表之間的對應關系作一復核，編不平則要查找原因，最終要按報表要求編平。這樣對現(xiàn)金流量表項目的含義會有更深刻的理解;同時對財務管理中現(xiàn)金定義的理解、投資決策分析、現(xiàn)金流量分析很有幫助。