新修改的《個(gè)人所得稅法》已于2019年1月1日全面施行，在5000元的基本減除費(fèi)用和“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除外；
還可以依條件享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)附加扣除。
個(gè)稅填報(bào)方法如下：
1.打開自然人稅收管理系統(tǒng)，輸入登錄密碼后點(diǎn)擊登錄；
2.選擇2019年新稅制模塊；
3.登錄后自動(dòng)驗(yàn)證申報(bào)密碼，如果本月有新增人員，需點(diǎn)擊人員信息采集；
4.點(diǎn)擊人員信息采集中的新增填具人員信息；
5.新增完人員信息后需報(bào)送并獲取反饋，人員報(bào)送成功并通過驗(yàn)證后才能進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)；
6.在代扣代繳欄中選擇綜合所得申報(bào)，平時(shí)的工資申報(bào)的話就選擇正常工資金所得，點(diǎn)擊右方的填寫；
7.點(diǎn)擊導(dǎo)入，可以導(dǎo)入標(biāo)準(zhǔn)模版的工薪表格，導(dǎo)入數(shù)據(jù)后提交數(shù)據(jù)，然后點(diǎn)擊計(jì)算稅額，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出稅額，核對無誤后點(diǎn)擊申報(bào)，申報(bào)成功后進(jìn)行扣款，繳款完成后個(gè)稅就算報(bào)完了。

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　　年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。 　　第六條　父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。 　　第七條　納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。 第三章　繼續(xù)教育 　　第八條　納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。 　　第九條　個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。 　　第十條　納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。 第四章　大病醫(yī)療 　　第十一條　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 　　第十二條　納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。 　　納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，按本辦法第十一條規(guī)定分別計(jì)算扣除額。 　　第十三條　納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。 第五章　住房貸款利息 　　第十四條　納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。 　　本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。 　　第十五條　經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。 　　夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。 　　第十六條　納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。 第六章　住房租金 　　第十七條　納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除： 　?。ㄒ唬┲陛犑小⑹?huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元； 　?。ǘ┏谝豁?xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。 　　納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。 　　市轄區(qū)戶籍人口，以國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 　　第十八條　本辦法所稱主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。 　　夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。 　　第十九條　住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。 　　第二十條　納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。 　　第二十一條　納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。 第七章　贍養(yǎng)老人 　　第二十二條　納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除： 　　（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除； 　?。ǘ┘{稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。 　　第二十三條　本辦法所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。 第八章　保障措施 　　第二十四條　納稅人向收款單位索取發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、支出憑證，收款單位不能拒絕提供。 　　第二十五條　納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。 　　前款所稱專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、子女、被贍養(yǎng)人等個(gè)人身份信息，以及國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的信息。 　　本辦法規(guī)定納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當(dāng)留存五年。 　　第二十六條　有關(guān)部門和單位有責(zé)任和義務(wù)向稅務(wù)部門提供或者協(xié)助核實(shí)以下與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息： 　?。ㄒ唬┕膊块T有關(guān)戶籍人口基本信息、戶成員關(guān)系信息、出入境證件信息、相關(guān)出國人員信息、戶籍人口死亡標(biāo)識等信息； 　?。ǘ┬l(wèi)生健康部門有關(guān)出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨(dú)生子女信息； 　?。ㄈ┟裾块T、外交部門、法院有關(guān)婚姻狀況信息； 　?。ㄋ模┙逃块T有關(guān)學(xué)生學(xué)籍信息（包括學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)生學(xué)籍、考籍信息）、在相關(guān)部門備案的境外教育機(jī)構(gòu)資質(zhì)信息； 　?。ㄎ澹┤肆Y源社會(huì)保障等部門有關(guān)技工院校學(xué)生學(xué)籍信息、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息； 　?。┳》砍青l(xiāng)建設(shè)部門有關(guān)房屋（含公租房）租賃信息、住房公積金管理機(jī)構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息； 　?。ㄆ撸┳匀毁Y源部門有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記信息； 　?。ò耍┤嗣胥y行、金融監(jiān)督管理部門有關(guān)住房商業(yè)貸款還款支出信息； 　?。ň牛┽t(yī)療保障部門有關(guān)在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息； 　?。ㄊ﹪鴦?wù)院稅務(wù)主管部門確定需要提供的其他涉稅信息。 　　上述數(shù)據(jù)信息的格式、標(biāo)準(zhǔn)、共享方式，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門及各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局商有關(guān)部門確定。 　　有關(guān)部門和單位擁有專項(xiàng)附加扣除涉稅信息，但未按規(guī)定要求向稅務(wù)部門提供的，擁有涉稅信息的部門或者單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。 　　第二十七條　扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。 　　第二十八條　稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，納稅人任職受雇單位所在地、經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會(huì)或者村民委員會(huì)等有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。 第九章　附　　則 　　第二十九條　本辦法所稱父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。本辦法所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的，比照本辦法規(guī)定執(zhí)行。 　　第三十條　個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除額一個(gè)納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 　　第三十一條　個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除具體操作辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行制定。 　　第三十二條　本辦法自2019年1月1日起施行。 網(wǎng)站糾錯(cuò) ● 關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問題的通知 ● 關(guān)于做好2020年城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保障工作的通知 ● 關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅總分機(jī)構(gòu)名單的通知 ● 支持脫貧攻堅(jiān)稅收優(yōu)惠政策指引 ● 享受車船稅減免優(yōu)惠的節(jié)約能源 使用新能源汽車車型目錄（第十六批） ??????????訪問統(tǒng)計(jì)|網(wǎng)站管理|聯(lián)系我們 版權(quán)所有：國家稅務(wù)總局?網(wǎng)站標(biāo)識碼：bm29000002 京ICP備13021685號-2京公網(wǎng)安備 11040102700073號 主辦單位：國家稅務(wù)總局?地址：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號 ● 稅務(wù)總局客戶端 ● 個(gè)稅APP ● 國家稅務(wù)總局微博、** Egnp

你好這個(gè)沒有了，因?yàn)槎~征收本身就已經(jīng)給你定了額了。也就很少有什么其他優(yōu)惠了。

：《 中共中央組織部 財(cái)政部 國務(wù)院國資委黨委 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》二、納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號） 一、適用范圍 （一）基本原則 1.個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人 2.實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）的規(guī)定，計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 3.個(gè)體工商戶包括： （1）依法取得個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體工商戶； （2）經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人； （3）其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人。 （二）其他規(guī)定 1.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得僅限于生產(chǎn)經(jīng)營所得，不包括個(gè)體工商戶的其他所得。個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，比照這個(gè)稅目征稅。 3.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。 4.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 5.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，不征收個(gè)人所得稅。其經(jīng)營項(xiàng)目不屬于原農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得計(jì)征收個(gè)人所得稅。 對進(jìn)入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。 兼營上述“四業(yè)”并且“四業(yè)”的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理。對于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅;對于“四業(yè)”的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、基本原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外 （二）計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本%2B費(fèi)用%2B損失%2B準(zhǔn)予扣除的稅金%2B損失%2B其他支出)-規(guī)定的費(fèi)用扣除-以前年度虧損后的余額 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 1. 個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足1年的，對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額 當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù) 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 2.個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。 應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本%2B費(fèi)用%2B損失%2B準(zhǔn)予扣除的稅金%2B損失%2B其他支出-個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金)-規(guī)定的費(fèi)用扣除-以前年度虧損后的余額 3.稅率及速算扣除數(shù) 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額（含稅級距） 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過15000 元的部分 5 0 2 超過15000 元至30000元的部分 10 750 3 超過30000元至60000元的部分 20 3750 4 超過60000元至100000元的部分 30 9750 5 超過100000元的部分 35 14750 （三）收入規(guī)定 個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 其中其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 （四）支出分類 個(gè)體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 三、具體扣除明細(xì) 支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外，個(gè)體工商戶實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 1.成本是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 2.費(fèi)用是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 3.稅金是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 4.損失是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。 個(gè)體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。 5.其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 （一）個(gè)人、家庭費(fèi)用 1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。 2. 用于個(gè)人和家庭的支出不得稅前扣除 3.對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 思考：這部分支出（生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用）發(fā)票抬頭呢？可以是個(gè)人嗎？個(gè)人認(rèn)為可以，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑 （二）工資薪金 1.個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。 2.個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。 3.個(gè)體工商戶2011年9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適應(yīng)稅法修改后的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，即每月3500元。 4.變化后公式 應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本%2B費(fèi)用%2B損失%2B準(zhǔn)予扣除的稅金%2B損失%2B其他支出-個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金)-規(guī)定的費(fèi)用扣除-以前年度虧損后的余額 （三）保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 1.業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 注意：不超標(biāo)，國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 2.個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。 3.個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。 4.需要提醒的是，業(yè)主和從業(yè)人員的保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）都可以扣，但個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，5%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算基數(shù)，為以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)” 5.除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 6.個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除 （四）借款利息和借款費(fèi)用 1.借款費(fèi)用 （1）個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 個(gè)體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。 2.利息支出 （1）基本原則：準(zhǔn)予扣除的利息支出 ①向金融企業(yè)借款的利息支出； ②向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 （2）具體扣除 ①個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的上述利息支出，準(zhǔn)予當(dāng)期扣除。 ②個(gè)體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的資本化的上述利息支出，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照相關(guān)規(guī)定扣除。 （3）向個(gè)人借款的利息支出滿足以下條件可以扣除 ①與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ②與個(gè)人之間簽訂了借款合同 ③利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 ④需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開相關(guān)發(fā)票 ⑤沒有債資比例要求 ⑥包含向業(yè)主的借款 （4）利率標(biāo)準(zhǔn)是：按照金融企業(yè)同期同類貸款利率，非銀行的同期同類貸款利率。 金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和部分財(cái)務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等。 （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi) 1.扣除原則：分開扣除 從業(yè)人員和個(gè)體工商戶業(yè)主工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi) 2.扣除標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 個(gè)體工商戶 業(yè)主 標(biāo)準(zhǔn) 比例 標(biāo)準(zhǔn) 比例 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 工資薪金 2% 當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍的 2% 實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出 14% 14% 實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 2.5% 2.5% 注：工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額，不含個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出 2.需要關(guān)注點(diǎn) （1）職工教育經(jīng)費(fèi)支出和職工福利費(fèi)支出：實(shí)際發(fā)生的支出 （2）職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （3）個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在本條第一款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （4）個(gè)體工商戶業(yè)主本人發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，發(fā)票抬頭可以是個(gè)人（個(gè)人建議） （六）匯兌損失 個(gè)體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準(zhǔn)予扣除。 （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1.個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 2.業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開辦費(fèi)扣除。 開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。 （八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1.個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除； 2.當(dāng)年超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 注意：沒有年限的要求，一直可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （九）稅金 1. 個(gè)體工商戶實(shí)際發(fā)生的稅金可以扣除 2. 個(gè)人所得稅稅款 （1）業(yè)主的按照個(gè)體工商戶的計(jì)算的個(gè)人所得稅稅款，不能在稅前扣除 （2）從業(yè)人員的工資薪金個(gè)人所得稅稅款，含在工資薪金中扣除； （3）個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。在實(shí)務(wù)操作中，需要轉(zhuǎn)化思路進(jìn)行扣除。 【例】某個(gè)體工商戶外聘老師進(jìn)行企業(yè)稅收政策內(nèi)訓(xùn)，約定講課費(fèi)凈額為3000元，為了稅前扣除，個(gè)體工商戶只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，如將所代墊代扣的稅費(fèi)屬于支付行為講課費(fèi)的一部分，則可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，即通過講課費(fèi)凈額3000元，倒算“含稅”講課費(fèi)： 其中，勞務(wù)報(bào)酬業(yè)務(wù)所涉及的稅種包括：按報(bào)酬金額的5%繳納的營業(yè)稅、按營業(yè)稅稅額的7%繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、按營業(yè)稅稅額的3%繳納的教育費(fèi)附加和勞務(wù)報(bào)酬所得稅目計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。具體計(jì)算如下： 1.應(yīng)繳納營業(yè)稅：講課費(fèi)×5% 2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：講課費(fèi)×5%×7% 3.應(yīng)繳納教育費(fèi)附加：講課費(fèi)×5%×3% 4.應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝〔講課費(fèi)－講課費(fèi)×5%×（1＋7%＋3%）－費(fèi)用扣除〕×適用稅率－速算扣除數(shù) 其中費(fèi)用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。 單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為： （1）不含稅收入額不超過3360元的： ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 （2）不含稅收入額超過3360元的： ①應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）〕÷〔1－稅率×（1－20%）〕 ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 該企業(yè)支付的講課費(fèi)凈額為3000元，沒有超過3360元，如代墊代扣的稅費(fèi)計(jì)入講課費(fèi)之內(nèi)，則： 應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率），即“含稅”講課費(fèi)×〔1－ 5%×（1＋10%）〕－800＝（3000－800）÷（1－20%） “含稅”講課費(fèi)＝〔（3000－800）÷（1－20%）＋800〕÷〔1- 5%×（1＋10%）〕＝3756.61（元） 其中，繳納營業(yè)稅及附加為3756.61×5%×（1＋10%）＝206.61（元） 繳納個(gè)人所得稅=〔（3756.61－206.61）－800〕×20%＝550（元） 代墊代繳的稅費(fèi)：206.61＋550＝756.61（元） 此時(shí)，個(gè)體工商戶實(shí)際支付的“含稅”講課費(fèi)3756.61元是由支付給師資的凈額3000元和承付的稅費(fèi)756.61元兩部分構(gòu)成， 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （十）攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi) 個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。 （十一）租賃費(fèi) 1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； 2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （十二）勞動(dòng)保護(hù)支出 個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 （十三）開辦費(fèi) 1.時(shí)間段 （1）個(gè)體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止。 （2）開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。 2.開辦費(fèi)內(nèi)容 所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)。 3.開辦費(fèi)扣除方式 （1）個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。 （2）從彌補(bǔ)虧損年度角度，建議選擇“不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除”。 （十四）公益性捐贈(zèng) 1.扣除標(biāo)準(zhǔn) （1）個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。 （2）機(jī)構(gòu)：公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門 ①公益性社會(huì)團(tuán)體的認(rèn)定，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ②縣級以上人民政府及其部門：含***縣民政局 2.特殊情況：可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局從2000年開始陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額，出臺(tái)了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門，對一些機(jī)構(gòu)和場所的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%（全額）扣除。如個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場所、福利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等的捐贈(zèng)，以及個(gè)人向宋慶齡基金金、中國福利會(huì)等等的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予從其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中全額扣除。 （1）對公益性青少年活動(dòng)場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動(dòng)場所(其中包括新建)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。（財(cái)稅〔2000〕21號） 公益性青少年活動(dòng)場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場所 （2）對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向魯?shù)榈卣鹗転?zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。（國發(fā)〔2014〕57號） 自2013年4月20日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向蘆山地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除（財(cái)稅〔2013〕58號） 自2010年8月8日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除（財(cái)稅〔2010〕107號） 納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除（財(cái)稅〔2004〕39號） 對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除（財(cái)稅〔2000〕97號） 3.個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈(zèng)不得扣除。 （十五）贊助支出 1.贊助支出，是指個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 2.廣告性質(zhì)贊助支出按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)扣除 （十六）研發(fā)設(shè)備 1.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除； 2.單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。 3.標(biāo)準(zhǔn)相對有所提高，2015年前上述政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為“5萬元” （十七）資產(chǎn) 1.原則 個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行 2.具體處理 （1）固定資產(chǎn) 項(xiàng)目 稅務(wù)處理 計(jì)稅基礎(chǔ) 外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 折舊 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，－經(jīng)確定，不得變更 不得計(jì)算折舊扣除 (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)； (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； (6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地 最低折舊年限 (1)房屋、建筑物：20年； (2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年； (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年； (4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年； (5)電子設(shè)備：3年 固定資產(chǎn)加速折舊 (1)對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 (2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 (3)對所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 項(xiàng)目 稅務(wù)處理 　 計(jì)稅基礎(chǔ) (1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； (2)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 　 折舊方法 按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投人使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，－經(jīng)確定，不得變更 最低折舊年限 (1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為10年； (2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為3年 （3）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 項(xiàng)目 稅務(wù)處理 計(jì)稅基礎(chǔ) (1)外購的無形資產(chǎn)．以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (3)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除范圍 (1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； (2)自創(chuàng)商譽(yù)； (3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； (4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn) 攤銷方法 按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 【提示】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清償時(shí)，準(zhǔn)予扣除 最低攤銷年限 不得低于10年 （4）長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在－個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。 項(xiàng)目 稅務(wù)處理 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 【提示】改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 （5）投資資產(chǎn) 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； ②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 （6）存貨 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨確定成本的方法： ①支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ②支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 （7）資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 （十八）不得稅前扣除 1.個(gè)人所得稅稅款； 2.稅收滯納金：僅指稅收滯納金，類似社保其他滯納金，可以稅前扣除 3.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 企業(yè)遇到罰金、罰款應(yīng)對發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)判斷，不能一律對待。具體可分為兩類：一類是行政性罰款（不可扣），其大多依據(jù)的是國家法律、行政法規(guī)，具有較強(qiáng)的法定性和強(qiáng)制性，如工商登記部門、稅務(wù)部門、公安部門對企業(yè)的罰款；另一類是經(jīng)營性罰款（可扣），主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰。如違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等。罰款性質(zhì)不同，稅前扣除規(guī)定也不同。 【例】（1）因以前月份少申報(bào)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款及滯納金8000元； （2）因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商部門處罰5萬元； （3）向工商銀行貸款，逾期歸還款項(xiàng)，被銀行加收罰息5000元； （4）單位的司機(jī)因交通違章被罰款合計(jì)1000元； （5）因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防大隊(duì)的處罰，交納罰款6萬元，取得了相關(guān)憑證； （6）與別的企業(yè)簽訂合同，因未按照合同相關(guān)要求執(zhí)行，支付違約金1萬元，取得了相關(guān)發(fā)票； （7）逾期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而被征收的滯納金和利息3000元； （8）辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款200元 （9）未按要求履行合同而支付罰款1.5萬元。 答案：（1）不能 （2）不能 （3）能 （4）不能 （5）不能 （6）能 （7）能 （8）不能（9）能 4.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出； 5.贊助支出； 6.用于個(gè)人和家庭的支出； 對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出； 8.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。