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借；庫(kù)存商品等科目 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸；銀行存款等科目 借；應(yīng)收賬款 貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸；庫(kù)存商品 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸；應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 月初扣繳 借；應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸；銀行存款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 銀行存款

增值稅的所有分錄如下： 1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理 (1)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 材料采購(gòu)／商品采購(gòu)／原材料／制造費(fèi)用／銷售費(fèi)用／管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款／應(yīng)付票據(jù)／銀行存款 需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得專用增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)入貨物取得專用增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須計(jì)入貨物的購(gòu)進(jìn)成本中。 (2)接受投資轉(zhuǎn)入貨物。應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 原村料/庫(kù)存商品 貸：實(shí)收資本 (5)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 原材料/庫(kù)存商品 貸：營(yíng)業(yè)外收入 (4)接受應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 其他業(yè)務(wù)成本／制造費(fèi)用／銷售費(fèi)用／管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款／銀行存款 (5)進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 材料采購(gòu)／商品采購(gòu)／原材料 貸：應(yīng)付賬款／銀行存款 (6)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 材料采購(gòu)／商品采購(gòu) 貸：應(yīng)付賬款／銀行存款 2．“已交稅費(fèi)”的賬務(wù)處理 企業(yè)預(yù)(上)繳增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi)) 貸：銀行存款等 收到退回多交的增值稅時(shí)，作沖銷的會(huì)計(jì)分錄。 注：這適用于代開(kāi)預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算、次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的賬務(wù)。 3．“銷項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理 (1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額： 借：應(yīng)收賬款／應(yīng)收票據(jù)／銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 (2)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅： 借：在建工程(計(jì)稅價(jià)格是成本價(jià)或確認(rèn)價(jià)) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 庫(kù)存商品／委托加工物資 (3)利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或確認(rèn)價(jià)) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 庫(kù)存商品／委托加工物資／原材料 (4)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貸物計(jì)算應(yīng)交增值稅： 借：相關(guān)費(fèi)用／制造費(fèi)用／銷售費(fèi)用／管理費(fèi)用(計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或成本加利潤(rùn)價(jià)) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 庫(kù)存商品／委托加工物資 (5)無(wú)償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅： 借：營(yíng)業(yè)外支出等(計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或成本加利潤(rùn)價(jià)) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 庫(kù)存商品/委托加工物資／原材料 (6)隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅： 借：應(yīng)收賬款等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 低值易耗品——周轉(zhuǎn)材料 企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅： 借：其他應(yīng)付款等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 相關(guān)科目 4．“視同銷售”的賬務(wù)處理 (1)自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理：(對(duì)內(nèi)) 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但需按規(guī)定計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額。 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2)自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（對(duì)內(nèi)) 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。 借：在建工程／應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (3)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)入貨物兌換原材料等的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)用產(chǎn)品、原材料等，依稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售產(chǎn)品，計(jì)算并繳納增值稅。 借：原材料(或固定資產(chǎn)等) 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (4)將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理： ①附退回條件的視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時(shí)，開(kāi)具專用發(fā)票給受托方。 在發(fā)出代銷商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 收到代銷清單時(shí)： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 ②收取手續(xù)費(fèi)方式，應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專門發(fā)票，同時(shí)作分錄處理。在發(fā)出代銷商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 收到代銷清單時(shí)： 借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 (5)銷售代銷貨物的賬務(wù)處理： ①附退回條件的視同買斷方式，在銷售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票。 收到代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 實(shí)際銷售商品時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款 ②收取手續(xù)費(fèi)方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時(shí)為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票。 收到代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 實(shí)際銷售商品時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 將貸款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) 5．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(非正常損失) 在建工程(不動(dòng)產(chǎn)類非應(yīng)稅項(xiàng)目) 應(yīng)付職工薪酬(集體福利或個(gè)人消費(fèi)) 貸：原材料／庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6．企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。 企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后： 借：銀行存款 ： 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(出口退稅) 出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會(huì)計(jì)．分錄。 7．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理 月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 當(dāng)月多交(預(yù)繳)的增值稅： 借；應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 這樣，月份終了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅。 8．次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 9．企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國(guó)家規(guī)定有指定用途項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)： 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 10．輔導(dǎo)期企業(yè)或者購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開(kāi)具遲到傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證或者認(rèn)證不能在當(dāng)月抵扣的賬務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)時(shí)或者輔導(dǎo)期： 借：庫(kù)存商品(原材料) 應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 下月論證后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 11．納稅檢查的賬務(wù)處理(企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù)) (1)檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 (2)檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 貸：有關(guān)科目 (3)全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理： 若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。 12．年(月)末增值稅的賬務(wù)處理 (1)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

你好，可以是專用發(fā)票，也可以是普通發(fā)票 可以全額抵扣的 是小規(guī)模還是一般納稅人？

你好，是一般納稅人的嗎？

建議學(xué)習(xí)一下真賬實(shí)操課程

財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文開(kāi)篇就亮明了觀點(diǎn)，出文的目的是“為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理”，但是22文似乎不能善始善終，在“二、賬務(wù)處理”的“（四）出口退稅的賬務(wù)處理”中竟然規(guī)定起了消費(fèi)稅的退回處理，這樣的凌亂可真是文不對(duì)題啊，一點(diǎn)題外話。憑心而論22號(hào)文在7.18號(hào)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)近半年的修改完善是有十足的進(jìn)步的，眾多關(guān)鍵問(wèn)題在22號(hào)文中得到了明確，增值稅的會(huì)計(jì)處理可以說(shuō)比之以前更加的細(xì)化了，也更加的合理了。 財(cái)政部 2016年12月3日 附件： 增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下： （1）22號(hào)文制定的依據(jù)列明的是營(yíng)改增前后的兩個(gè)增值稅主要文件，眾多的小文件都被“等”掉了，沒(méi)說(shuō)明依據(jù)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也沒(méi)說(shuō)明《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否仍然有效，不過(guò)根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，今后有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定肯定是以22文為準(zhǔn)了，這個(gè)在22號(hào)文件的附則也有規(guī)定“本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行?！敝劣凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容的修改那也是必然的事。 （2）22號(hào)文適用范圍是所有企業(yè)，不僅適用營(yíng)改增的企業(yè)還適用非營(yíng)改增企業(yè)，一句話就是目前在中國(guó)的企業(yè)只要涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理，都應(yīng)該適用22號(hào)文，所以非營(yíng)改增企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)22號(hào)文，營(yíng)改增企業(yè)更不用說(shuō)了，這次22號(hào)文對(duì)以往的增值稅會(huì)計(jì)處理做非常大得變動(dòng)，預(yù)計(jì)非營(yíng)改增企業(yè)會(huì)非常難受，陣痛是難免的。 　　一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。 （1）“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下關(guān)于增值稅的核算，22號(hào)文設(shè)置了10個(gè)二級(jí)科目，不少人反映22號(hào)文規(guī)定的二級(jí)科目不夠用，少了“增值稅檢查調(diào)整”科目，請(qǐng)大家注意這個(gè)科目22號(hào)文并沒(méi)有廢除，22號(hào)文作廢的兩個(gè)文件分別是財(cái)會(huì)[2012]13 號(hào)和財(cái)會(huì)[2013]24 號(hào)，而國(guó)稅發(fā)［1998］044 號(hào)《增值稅日?；檗k法》這個(gè)文并沒(méi)有廢除，因此“增值稅檢查調(diào)整”這個(gè)二級(jí)科目依然有效。這樣增值稅的二級(jí)科目就有11個(gè)，這一點(diǎn)還請(qǐng)大家務(wù)必注意。 （2）新設(shè)的二級(jí)科目有：“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”七個(gè)，新增的科目數(shù)量是相當(dāng)多的，這也給學(xué)習(xí)帶來(lái)了很大的難度。 　?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中： （1）“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置了10個(gè)三級(jí)科目，從科目的數(shù)量上來(lái)看基本可以滿足核算需求。 （2）22號(hào)文較之意見(jiàn)稿最大的進(jìn)步是將“簡(jiǎn)易計(jì)稅”由三級(jí)科目變成了二級(jí)科目，這個(gè)改變是十分必要的，如果一個(gè)企業(yè)既有一般計(jì)稅項(xiàng)目又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，那么將“簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目放在三級(jí)是無(wú)法核算清楚的，22號(hào)文采納了大家的修改意見(jiàn)，為這種從善如流的態(tài)度點(diǎn)贊！ 1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額； 能在“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下核算的增值稅額必須滿足兩個(gè)條件： （1）一般納稅人支付或負(fù)擔(dān)； （2）準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣是有條件的，必須符合財(cái)稅【2016】36號(hào)文第二十五條的規(guī)定。同時(shí)根據(jù)22文后續(xù)的規(guī)定，筆者認(rèn)為準(zhǔn)予抵扣還有另外一個(gè)重要條件是“已認(rèn)證通過(guò)”，如果不滿足該條件的，需要先計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)行稅額”進(jìn)行過(guò)渡，這一點(diǎn)將在后面詳細(xì)討論，這里請(qǐng)大家必須關(guān)注這個(gè)細(xì)節(jié)。 2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額； 該科目是為營(yíng)改增差額征稅設(shè)置的科目，如果以后差額征稅的歷史使命完成了，增值稅進(jìn)一步完善了，該科目也就掛了，沒(méi)啥用了。 3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額； 意見(jiàn)稿中對(duì)對(duì)該科目的表述是“記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅”，將“已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅”改為“當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅”，變化細(xì)微，需要慢慢品味： （1）22號(hào)文強(qiáng)調(diào)了當(dāng)月的概念，是當(dāng)月交納的應(yīng)交增值稅，而意見(jiàn)稿是當(dāng)月放在后面，強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，而應(yīng)交增值稅月末是無(wú)余額的，不會(huì)有跨期的現(xiàn)象，所以用“當(dāng)月”來(lái)強(qiáng)調(diào)應(yīng)交增值稅，確實(shí)多余，不如22號(hào)文將“當(dāng)月”放在前面更清晰，這一點(diǎn)更體現(xiàn)了22號(hào)文精細(xì)化的特點(diǎn)。 （2）“已交稅金”核算的內(nèi)容目前是不多了，目前主要核算輔導(dǎo)期一般納稅預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)第九條的規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。這種情況下，預(yù)繳的增值稅需要通過(guò)“已交稅金”進(jìn)行核算。 4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額； 這兩個(gè)科目目前不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了圖省事都沒(méi)啟用，導(dǎo)致三級(jí)科目的余額越積越大，這個(gè)雖然對(duì)繳稅金額的核算沒(méi)有影響，但是在22號(hào)文精細(xì)化核算的風(fēng)格下，出錯(cuò)的機(jī)率會(huì)大很多，因此筆者強(qiáng)烈建議要在月末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額； 當(dāng)前國(guó)家給予的增值稅優(yōu)惠還是比較多的，對(duì)此通過(guò)三級(jí)科目“減免稅款”來(lái)反映企業(yè)享受的增值稅優(yōu)惠是十分必要的，這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵是對(duì)方科目的做法，影響企業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)此將在后文進(jìn)行詳述。 6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額； “免、抵、退”辦法的計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜，相信能理解的人不多啊，這里筆者就提一點(diǎn)，這個(gè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”的金額是根據(jù)“當(dāng)期免抵稅額”，當(dāng)期免抵稅額的金額是根據(jù)復(fù)雜計(jì)算得出來(lái)的，這里暫不講解，放到后面。 7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額； “銷項(xiàng)稅額”看似普通的科目，在國(guó)家稅務(wù)總局2016年第70號(hào)公告出臺(tái)后變得不普通了，這個(gè)科目關(guān)系到土增值稅清算收入的計(jì)算，進(jìn)而會(huì)對(duì)土地增值稅的繳納產(chǎn)生較大的影響，可惜的是國(guó)稅總局并沒(méi)有進(jìn)行明確，導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議極大，解讀滿天飛。 8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額； 該科目核算的內(nèi)容有兩個(gè)：一是“當(dāng)期免抵稅額”，二是“當(dāng)期應(yīng)退稅額”，所以22號(hào)文對(duì)該科目的內(nèi)容描述不太準(zhǔn)確，退回的增值稅額只是該科目核算的一部分。22號(hào)文的作者明顯對(duì)出口增值稅退免稅的規(guī)定不熟。 9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的前提是必須先在進(jìn)項(xiàng)稅額科目核算過(guò)，沒(méi)有進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，就無(wú)需轉(zhuǎn)出。 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。 “未交增值稅”科目是個(gè)二級(jí)科目，對(duì)增值稅的正確核算至關(guān)重要，對(duì)此大家一定不能圖省事，省略步驟，不然增值稅會(huì)越算越亂。 （三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 該科目按照上述規(guī)定，核算的范圍還是挺廣的，一個(gè)問(wèn)題就是輔導(dǎo)期需要預(yù)繳的增值稅要在“預(yù)交增值稅”科目核算嗎？這個(gè)應(yīng)該還是有爭(zhēng)議的。 （四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”按照上述規(guī)定應(yīng)該是一般納稅人已取得增值稅扣除憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人不用滿足前述條件，也在這個(gè)科目核算，這個(gè)一點(diǎn)很重要。 （五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。 沒(méi)有認(rèn)證或者認(rèn)證未通過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額都發(fā)放“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”中核算，這個(gè)是22號(hào)文的一大創(chuàng)新，精細(xì)化的核算必然帶來(lái)了較大的工作量，但是這樣核算會(huì)更清楚了，也體現(xiàn)了財(cái)稅人員的專業(yè)性。另外，需要提出的是這里的認(rèn)證不能做狹義的字面理解，應(yīng)該包括勾選確認(rèn)，應(yīng)為目前不少納稅人已經(jīng)取消增值稅發(fā)票認(rèn)證改為勾選確認(rèn)。 （六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。 增值稅方面的稅會(huì)差異，以前都沒(méi)有好的科目進(jìn)行核算，22號(hào)文發(fā)明了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，來(lái)進(jìn)行稅會(huì)差異核算，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性是有一個(gè)幫助的，這并不是有些人提出的是多此一舉的科目。 （七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。 隨著國(guó)家稅務(wù)總局2016年75號(hào)公告的實(shí)施，涉及這個(gè)科目的企業(yè)應(yīng)該在12月份的納稅申報(bào)期內(nèi)一次性將“增值稅留抵稅額”的余額轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，該科目的歷史使命也就完成了。 （八）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目需要通過(guò)“簡(jiǎn)易計(jì)稅”方法進(jìn)行核算，這要和小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目相區(qū)別。 （九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。 轉(zhuǎn)讓金融商品繳納增值稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理也難題，詳細(xì)問(wèn)題將在下面討論。 （十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。 對(duì)境外的業(yè)務(wù)進(jìn)行代扣代繳通過(guò)該科目進(jìn)行明細(xì)核算，月末無(wú)余額，只是中間過(guò)程反映一下，這個(gè)作用也就是反映了下繳納代扣代繳的稅款，實(shí)際作用不大。 小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。 小規(guī)模納稅人的核算就比較簡(jiǎn)單了，全部業(yè)務(wù)也就三個(gè)科目“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“應(yīng)交增值稅”。