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≈ 落小朵：回復(fù)袁老師 謝謝老師。

≈ 落小朵：回復(fù)袁老師 老師，網(wǎng)址打不開？

袁老師：回復(fù)≈ 落小朵不客氣

沙曉玲：回復(fù)陳詩晗老師 老師，能詳細(xì)的把不能體現(xiàn)掛靠的會計分錄給我嗎

陳詩晗老師：回復(fù)沙曉玲不好意思，同學(xué)。沒有全套現(xiàn)成的給你。 你只能是具體到哪個環(huán)節(jié)有問題，分錄拿不準(zhǔn)，你咨詢再給你哈

沙曉玲：回復(fù)陳詩晗老師 那好吧，謝謝木木老師了

陳詩晗老師：回復(fù)沙曉玲不客氣，祝你工作愉快。

maize老師：回復(fù)此心安處是吾鄉(xiāng)這個是的，你去參考下這個

此心安處是吾鄉(xiāng)：回復(fù)maize老師 老師，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本是按照什么來的呢？成本跟收入的金額是怎么來的

maize老師：回復(fù)此心安處是吾鄉(xiāng)完工百分比法在施工企業(yè)的實操 原創(chuàng)?樂少?建安財稅筆記?2020-03-09 1998年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》，2006年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則15號-建造合同》兩者并無實質(zhì)性差異。其中規(guī)定“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計得，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”完工百分比法的確定方法有工作量進(jìn)度，技術(shù)測量以及成本比例三種方法。 《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定：‘在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計得，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法’在施工企業(yè)實務(wù)中，往往按累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定完工百分比法。 建造合同能可靠地估計必須同時滿足四個條件: (1) 合同總收入能夠可靠地計量; (2) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (3) 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定; (4) 實際已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。 本期確認(rèn)的合同收入和合同費用用下列公式計算: 第一步：本期確認(rèn)的合同收入=合同收入總額×本期末止建造合同的完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的合同收入; 第二步：本期確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計成本總額×本期末止建造合同的完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的合同費用 第三步：本期確認(rèn)的合同毛利=(合同收入總額-合同預(yù)計成本總額)×完工進(jìn)度-以前會計期間累計確認(rèn)的毛利; 計算方法和公式都很簡單，但施工企業(yè)財務(wù)人員在實際操作中，會面臨一個問題：合同總收入和合同預(yù)計總成本難以確認(rèn)。合同工程量的不確定性、施工企業(yè)自身管理水平參差不齊、專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和工作能力等在一定程度上影響了合同總收入確認(rèn)與計量，同時也會對預(yù)計總成本產(chǎn)生影響。因此，財務(wù)人員在確認(rèn)總收入和總成本時，無法獲得相關(guān)資料。 那在實際工作中應(yīng)該怎么樣去獲得預(yù)計總成本，預(yù)計總收入了？畢竟先得確定以上兩個值才能做接下來的工作。以本人從事工作經(jīng)驗提供些許思路參考下： 一、 預(yù)計總收入的確定： 一般而言，作為單個項目，都會根業(yè)主簽訂施工合同，約定施工總價，同時也會提供工程量清單。因此初始預(yù)計總收入可以根據(jù)合同金額或者工程量清單這個來確定。但需要注意兩個方面的事：一是暫列金存在不確定因素，需剔除，而是營改增后需以不含稅價來確定。 初始預(yù)計總收入確定后，在后期需根據(jù)業(yè)主、監(jiān)理簽字確認(rèn)的中期支付證書，來對初始預(yù)計總收入進(jìn)行修正。為什么要進(jìn)行修正？因為目前國情中，業(yè)主的測繪圖紙一般是外包給設(shè)計院，設(shè)計院又成立項目組去做，項目組的領(lǐng)導(dǎo)有可能是哪個測量學(xué)校的老師，然后喊著幾個要畢業(yè)的學(xué)生做的！因此，一個錯誤的施工會有正確的工程量清單嗎！我以前所經(jīng)歷的一個項目就出現(xiàn)過設(shè)計圖紙跟實際嚴(yán)重不符的情況！因此在實施過程中需根據(jù)中期支付證書進(jìn)行修正。中期支付證書相對而言是比較準(zhǔn)確，業(yè)主、監(jiān)理、施工單位都會有專業(yè)人員進(jìn)行實地測量和驗收。這是其一。 其二是在實際施工中，為了搶進(jìn)度，業(yè)主會鼓勵施工單提前完工，或者實際中會碰到工程量清單中沒有列明的事項，會要對圖紙進(jìn)行部分變更。因此在確定預(yù)計總收入時需根據(jù)實際支付證書進(jìn)行修正。 二、預(yù)計總成本 一般公司會先根據(jù)合同工程清單進(jìn)行測算成本，項目合約部、工程部、材料部會根據(jù)現(xiàn)有的材料價格、分包單價、機械租賃單價確定直接成本，再由業(yè)務(wù)部門確認(rèn)間接成本。上述兩大成本確認(rèn)后，基本就確定了預(yù)計總成本。當(dāng)然這個成本的準(zhǔn)確取決于測算人員的專業(yè)程度，經(jīng)驗豐富程度，調(diào)查的充分性。一般而言初始預(yù)計總成本也不會完全準(zhǔn)確。因此在實際工作中需根據(jù)實際簽訂的材料采購合同，分包單價、租賃單價來進(jìn)行修正。將預(yù)計總成本修正到比較真實的總成本。 總結(jié)一下：預(yù)計總收入、預(yù)計總成本應(yīng)該是處于一個動態(tài)平衡中，但這個平衡不是一拍腦袋就能決定，因此每次修正的時候，應(yīng)以中間支付證書和項目合約部門提供的數(shù)據(jù)作為依據(jù)。 三、累計確認(rèn)成本 累計確認(rèn)成本就是開工到需要確認(rèn)當(dāng)期合計發(fā)生的成本費用。從科目余額表上看就是工程施工-合同成本的期末余額。合同成本的期末余額是各個部門成本的歸集。這個準(zhǔn)不準(zhǔn)確取決于成本歸集及不及時。沒有及時歸集的話，會造成確認(rèn)的收入比真實的少，如果業(yè)主確認(rèn)計量后，這就是超驗，反映在報表上就是工程結(jié)算大于工程施工，顯示在預(yù)收賬款里面。這就會導(dǎo)致一個稅務(wù)問題：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）文件提出：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。同時規(guī)定，建筑業(yè)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。稅務(wù)局會不會根據(jù)報表認(rèn)定要預(yù)交增值稅，尚不可知！ 四、當(dāng)期確認(rèn)的成本和收入就很好確定了，按照確定的完工百比方法直接計算就算就行 賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 差額計入 工程施工-合同毛利 按照實際成本占累計成本的方法計算時需要注意的是主營業(yè)務(wù)成本的本期發(fā)生額應(yīng)該是等于工程施工合同成本的發(fā)生額！ 另外在實操過程中，要關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入和工程結(jié)算這個科目是否有差額？有可能會出現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入大于工程結(jié)算，也有可能小于。這說明業(yè)主的計量與確認(rèn)收入出現(xiàn)不配比，或是成本歸集不及時或是提前確認(rèn)了成本。在過程中要及時修正，因為等到項目結(jié)束，工程施工要與工程結(jié)算進(jìn)行對沖，如果匹配不對會導(dǎo)致對沖后差額，特別是沒及時修正會導(dǎo)致對沖的時候差額比較大，會影響當(dāng)期利潤！

maize老師：回復(fù)此心安處是吾鄉(xiāng)第一步：本期確認(rèn)的合同收入=合同收入總額×本期末止建造合同的完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的合同收入; 第二步：本期確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計成本總額×本期末止建造合同的完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的合同費用 第三步：本期確認(rèn)的合同毛利=(合同收入總額-合同預(yù)計成本總額)×完工進(jìn)度-以前會計期間累計確認(rèn)的毛利;

此心安處是吾鄉(xiāng)：回復(fù)maize老師 你好老師，當(dāng)期利潤是根據(jù)合同毛利確定的嗎？

maize老師：回復(fù)此心安處是吾鄉(xiāng)你利潤表上面是主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)收入，項目利潤是的合同毛利

此心安處是吾鄉(xiāng)：回復(fù)maize老師 謝謝老師，我能不能不用工程結(jié)算跟合同毛利。開出發(fā)票確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，發(fā)生成本計入工程施工，月末結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本

maize老師：回復(fù)此心安處是吾鄉(xiāng)可以，這個是可以，這樣核算就簡單，可以，

此心安處是吾鄉(xiāng)：回復(fù)maize老師 謝謝老師，我沒有問題了

maize老師：回復(fù)此心安處是吾鄉(xiāng)好的，我先回復(fù)別的學(xué)員。

TxieYan：回復(fù)樸老師 我們是被掛靠方，所有項目都是施工完了，在進(jìn)行招投標(biāo)，無法提供成本發(fā)票，業(yè)主方撥付款給我們，我扣管理費及稅費，剩余的在付給掛靠方（是個人），有些業(yè)主方撥付給我們的工程款是開發(fā)票給他們的，有些還沒有開發(fā)票，開了發(fā)票的我就要確認(rèn)收入

樸老師：回復(fù)TxieYan你沒有成本票的話那你的稅很高呀

TxieYan：回復(fù)樸老師 我們申請了簡易征收和核定征收，

樸老師：回復(fù)TxieYan那行，那你做賬按照核定征收的來做，但是最好是都有成本票

TxieYan：回復(fù)樸老師 主要是怎么做會計分錄？支付給掛靠方的時候怎么做？收到業(yè)主方撥付工程款的時候又怎么確認(rèn)收入？和業(yè)主方及掛靠方的合同都沒有合同價款，按實際計量為準(zhǔn)

樸老師：回復(fù)TxieYan借應(yīng)收賬款貸主營業(yè)務(wù)收入貸銷項 成本借主營業(yè)務(wù)成本貸銀行 收到錢的時候借銀行貸應(yīng)收賬款

TxieYan：回復(fù)樸老師 沒有合同價款怎么確認(rèn)收入?。课沂前撮_發(fā)票來確認(rèn)收入的，我開了發(fā)票業(yè)主方就撥款給我了

樸老師：回復(fù)TxieYan按照完工比例來確認(rèn)的

TxieYan：回復(fù)樸老師 老師，可以給我一套針對我的情況的會計分錄流程嗎

樸老師：回復(fù)TxieYan上面的分錄就可以的

TxieYan：回復(fù)樸老師 可以給重新我一個全的嗎

樸老師：回復(fù)TxieYan根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當(dāng)月出勤總工日→按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當(dāng)月應(yīng)計入成本、費用的工資和福利費金額→制作相關(guān)會計憑證 1）月末按照考勤及完成的工程量計提本月職工薪酬 借：工程施工——間接費用 借：管理費用——人員工資 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2）月初職工薪酬發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：其他應(yīng)付款——代扣個人養(yǎng)老保險（個人承擔(dān)部分） 貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅 貸：銀行存款 3）支付或申報成功后扣繳社保費用時 借：管理費用—員工保險（公司繳付的公司管理人員） 借：工程施工——間接費用（公司繳付部分施工項目部管理人員） 借：工程施工—合同成本—人工費（公司繳付部分的施工現(xiàn)場勞務(wù)班組人員） 借：內(nèi)部往來—XX分公司（如果有需要分公司承擔(dān)的） 借：應(yīng)交稅費——個人所得稅 貸：銀行存款（支付的養(yǎng)老保險） 貸：銀行存款（支付的個人所得稅） 3、日常施工成本的歸集 1）購進(jìn)工程材料時用于一般計稅方法項目 借：庫存材料 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款——**供應(yīng)商 2）庫存材料的領(lǐng)用 借：工程施工——合同成本——直接材料費 貸：庫存材料 3）購進(jìn)材料用于簡易計稅方法項目 貸：應(yīng)付賬款——**供應(yīng)商 4）庫存材料的領(lǐng)用 借：工程施工——合同成本——直接材料費 貸：庫存材料 5）如果是領(lǐng)用原來用于一般計稅方法項目的材料 借：工程施工——合同成本——直接材料費 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 貸：庫存材料 4、固定資產(chǎn) 收到購進(jìn)單據(jù)→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理→資產(chǎn)增加→固定資產(chǎn)卡片”→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證→月末計提折舊→與總賬系統(tǒng)核對無誤→對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。 1）固定資產(chǎn)增加時 借：固定資產(chǎn)——各部門 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 2）計提折舊時 借：管理費用——折舊費（管理部門用） 工程施工——間接費用（項目部使用的設(shè)備） 機械作業(yè)——累計折舊（公司設(shè)有專門機械管理部門） 貸：累計折舊 3）對于施工現(xiàn)場使用的施工機械按照當(dāng)月耗費的臺班分配計入到項目成本 借：工程施工——合同成本——機械作業(yè)（A項目） 借：工程施工——合同成本——機械作業(yè)（B項目） 貸：機械作業(yè)——成本結(jié)轉(zhuǎn) 5、低值易耗品 對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計入“周轉(zhuǎn)材料”科目→按五五攤銷法攤銷50%計入相關(guān)項目成本→另50%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。 購進(jìn)時 借：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料——具體名稱 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 領(lǐng)用時 借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料 貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料 借：工程施工——項目部——辦公用品等科目 管理費用——低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷——具體名稱 6、庫存材料 項目部購進(jìn)主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目→月末項目部進(jìn)行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交財務(wù)部→成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù)算出各項目部主要材料實際 使用量及金額，作為當(dāng)月施工實際成本。 借：工程施工——合同成本——直接材料費 貸：庫存材料 7、臨時設(shè)施 對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目→首次使用該臨時設(shè)施的項目總價的60%計入該項目成本→第二次使用時，按總價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā) 生的成本計入該項目成本。 購進(jìn)臨時設(shè)施時： 借：臨時設(shè)施——具體臨時設(shè)施 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 進(jìn)項目部成本時： 借：工程施工——合同成本——其他直接費 貸：臨時設(shè)施攤銷 8、無形資產(chǎn)購置及攤銷 1）購置 借：無形資產(chǎn)——原值（財務(wù)軟件/工程預(yù)算軟件等） 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 2）根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷。即： 借：工程施工——間接費用（項目部） 借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 9、福利費 1）發(fā)放福利的時候 借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 貸：銀行存款 2）分配計入到成本費用 借：管理費用——職工福利費 工程施工——合同成本——人工費 10、流轉(zhuǎn)稅金核算 1）一般計稅方法項目預(yù)繳增值稅 貸：銀行存款 2）簡易計稅方法項目預(yù)繳增值稅 借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 貸：銀行存款 3）資產(chǎn)負(fù)債表日完成施工產(chǎn)值 借：應(yīng)收賬款——按照完工百分比確定債權(quán) 貸：工程結(jié)算——（**工程項目） 貸：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 3）開具發(fā)票 借：應(yīng)收賬款——已開發(fā)票 借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4）收款時（已開發(fā)票） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款——已開發(fā)票 11、在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)合同成本/合同費用/合同毛利 借：主營業(yè)務(wù)成本 借：工程施工——合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 貸：本年利潤 12、結(jié)轉(zhuǎn)損益 按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的憑證為， 借：本年利潤 貸：管理費用 13、憑證審核 出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務(wù)部經(jīng)理審核。 14、月末核對 在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時查找原因進(jìn)行處理。