《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助》(2017版,以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)第二條規(guī)定:政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。
一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
(一)政府補(bǔ)助的分類(lèi)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定,政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
(二)取得政府補(bǔ)助的計(jì)量
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定,政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。
政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額計(jì)量。
(三)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
1.初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。 按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
說(shuō)明:與2006版準(zhǔn)則相比,2017版準(zhǔn)則允許沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
2.相關(guān)資產(chǎn)提前處置的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。
(四)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九條,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間,計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;
2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
(五)取得同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助的處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條規(guī)定,對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
(六)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理科目的選擇
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定,與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?;顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
說(shuō)明:此為2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化最大的一處。2006年版的準(zhǔn)則,沒(méi)有區(qū)分,全部是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
(七)政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五條規(guī)定,已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的, 應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1.初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的,調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;
2.存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;
3.屬于其他情況的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。