《企業(yè)會計準則第 16 號——政府補助》(2017版,以下簡稱會計準則)第二條規(guī)定:政府補助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。
一、政府補助的會計處理
(一)政府補助的分類
會計準則第四條規(guī)定,政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
與資產(chǎn)相關的政府補助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。
與收益相關的政府補助,是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。
(二)取得政府補助的計量
會計準則第七條規(guī)定,政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,應當按照收到或應收的金額計量。
政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。
(三)取得與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理
1.初始計量的會計處理
會計準則第八條規(guī)定,與資產(chǎn)相關的政府補助,應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益的,應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。 按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。
說明:與2006版準則相比,2017版準則允許沖減相關資產(chǎn)的賬面價值。
2.相關資產(chǎn)提前處置的會計處理
會計準則第八條規(guī)定,相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的,應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產(chǎn)處置當期的損益。
(四)取得與收益相關的政府補助的會計處理
會計準則第九條,與收益相關的政府補助,應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理:
1.用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關成本費用或損失的期間,計入當期損益或沖減相關成本;
2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的,直接計入當期損益或沖減相關成本。
(五)取得同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助的處理
會計準則第十條規(guī)定,對于同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助,應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理;難以區(qū)分的,應當整體歸類為與收益相關的政府補助。
(六)政府補助會計處理科目的選擇
會計準則第十一條規(guī)定,與企業(yè)日常活動相關的政府補助,應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?;顒訜o關的政府補助, 應當計入營業(yè)外收支。
說明:此為2017年版政府補助準則變化最大的一處。2006年版的準則,沒有區(qū)分,全部是計入營業(yè)外收支。
(七)政府補助退回的會計處理
會計準則第十五條規(guī)定,已確認的政府補助需要退回的, 應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理:
1.初始確認時沖減相關資產(chǎn)賬面價值的,調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;
2.存在相關遞延收益的,沖減相關遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;
3.屬于其他情況的,直接計入當期損益。