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演示賬套

中國(guó)居民企業(yè) A 分別控股了四家公司甲國(guó) B1、甲國(guó) B2、乙國(guó) B3、乙國(guó) B4，持股比例分別為 50%、50%、100%、100%；B1 持有丙國(guó) C1 公司 30%股份，B2 持有丙國(guó) C2 公司 50%股份，B3 持有丁國(guó) C3 公司 50%股份，B4 持有丁國(guó) C4 公司 50%股份；C1、C2、C3、C4 分別持有戊國(guó) D 公司 20%、40%、25%、15%股份；D 公司持有戊國(guó) E 公司 100%股份，圖示如下。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題：（1）請(qǐng)判斷 B、C、D、E 各級(jí)公司中，哪些屬于居民企業(yè) A 的符合間接抵免持股條件的公司（假定間接抵免最大層級(jí)為三級(jí)）。（2）計(jì)算居民企業(yè) A 對(duì) D 公司的間接持股比例。（3）B1 公司應(yīng)納稅所得總額為 1000 萬(wàn)元，其中來(lái)自 C1 公司的投資收益為 300 萬(wàn)元，按 10%繳納 C1 公司所在國(guó)預(yù)提所得稅，B1 公司適用稅率為 30%，其當(dāng)年在所在國(guó)按該國(guó)境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為 210 萬(wàn)元。B1 公司向 A 公司按其持股比例 50%分配股息 380，A公司應(yīng)納稅額抵免稅

2023-12-22 19:29

齊紅老師

職稱(chēng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；財(cái)稅講師

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2023-12-23 14:33

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齊紅老師解答 2023-12-23 14:39

1.B1、B2、B3、B4 公司分別直接被A公司控股 50%、50%100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。C1 公司雖然被符合條件的上一層公司 B1 控股 30%,但僅受居民企業(yè)A 間接控股 15% (50%*30%)，因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司 (但如果協(xié)定的規(guī)定為 10%,則符合間接抵免條件 ); C2 公司被符合條件的上一層公司 B2 控股 50%，且被居民企業(yè) A 間接控股達(dá)到 25% (50%*50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司 C3 公司被符合條件的上一層公司 B3 控股 50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到 50% (100%*50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司: C4 公司情形與 C3 公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。雖然D公司被 C1 控股達(dá)到了 20%，但由于 C1 屬于不符合持股條件的公司，所以，C1 對(duì) D公司的 20%持股也不得再計(jì)入 D公司間接抵免持股條件的范圍，來(lái)源于 D公司 20%部分的所得的已納稅額不能進(jìn)入居民企業(yè)A 的抵免范疇:D公司被 C2 控股達(dá)到 40%,但被 A 通過(guò)符合條件的 B2C2 間接持股僅 10%，未達(dá)到 20%，因此，還不能由此判定 D是否符合間接抵免條件: D公司被 C3 控股達(dá)到 25%,且由A 通過(guò)符合條件的 B3C3 間接控股達(dá) 12.5% (100%*50%*25%)，加上A通過(guò) B2、C2的間接控股 10%，間接控股總和達(dá)到 22.5%。因此，D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向 C2 和 C3 公司分配的 65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入 A公司的間接抵免范疇D公司被 C4 控股15%，雖然 C4自身為符合持股條件的公司，但其對(duì) D公司的持股不符合直接控股達(dá) 20%的持股條件。因此，該 C4 公司對(duì)D公司 15%的持股，不能計(jì)入居民企業(yè)A對(duì)D公司符合條件的間接持股總和之中:同時(shí)，D公司所納稅額中屬于向 C4公司按其持股15%分配的股息所負(fù)擔(dān)的部分,也不能進(jìn)入居民企業(yè) A 的間接抵免范疇居民企業(yè) A 通過(guò)其它公司對(duì) E的間接控制由于超過(guò)了三層(居民企業(yè) A-B2(B3)-C2(C3)-D-E，E 公司處于向下四層)，因此，E 公司不能納入 A 公司的間接抵免范疇;即使 D公司和 E公司在成國(guó)實(shí)行集團(tuán)合并(匯總)納稅，D公司就 E公司所得所匯總繳納的稅額部分，也須在計(jì)算 A 公司間接負(fù)擔(dān)稅額時(shí)在 D公司合并 (匯總)稅額中扣除