?案例解析 　　上水公司2008年度發(fā)生了下列有關(guān)或有事項的業(yè)務(wù)，所得稅率為25%，分別作出相應(yīng)的會計分錄。金額單位為萬元。 　　1、年初為關(guān)系單位盛大公司的2000萬貸款提供50%債務(wù)擔保，至2008年12月31日，盛大公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，被銀行告上法庭，經(jīng)過咨詢律師后，上水公司預計可能承擔的賠償存在以下幾種可能：賠償500萬的可能性為30%，賠償800萬的可能性為50%，賠償1000萬的可能性為20%，請作出資產(chǎn)負債表日的會計分錄。假設(shè)資產(chǎn)負債表日后（所得稅匯算清繳前）獲得進一步信息表明：賠償500萬可能性為50%，800萬可能性為20%，1000萬的可能性為30%，作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。 　　案例解析：預計負債的確認：對于一個事項的發(fā)生有多個可能性的，需要按照可能性最大的一種情況來處理。上水公司資產(chǎn)負債表日應(yīng)該確認的預計負債應(yīng)為800萬。 　　借：營業(yè)外支出　800 貸：預計負債 800 對于本題中的所涉及的擔保損失，屬于稅法上規(guī)定的與企業(yè)經(jīng)營行為無關(guān)的不合理支出，不允許在稅前扣除，所以預計負債確認時不需要確認遞延所得稅，實際發(fā)生時稅前也不可以扣除。所以，此處不做遞延所得稅處理。 　　對于實際發(fā)生時可以在稅前扣除的預計負債，會計上和稅法的處理只是存在一個時間性的差異，預計負債確認時應(yīng)該確認遞延所得稅。 　　資產(chǎn)負債表日后應(yīng)該確定的預計負債為500萬，應(yīng)該減計預計負債300萬，會計處理： 借：預計負債　300 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　300 　　2、接上例，假如上水公司在資產(chǎn)負債表日后基本能夠確定從日達公司得到補償?shù)慕痤~為80萬，作出企業(yè)相關(guān)的會計分錄。 　　案例解析：或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)的條件：與之相關(guān)的或有負債已經(jīng)確認為預計負債，相關(guān)的經(jīng)濟利益基本確定能夠流入，流入金額確定。 　　借：其他應(yīng)收款　80 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　80 　　3、上水公司與華達公司于2008年8月簽訂不可撤銷合同，上水公司向華達公司銷售設(shè)備50臺，合同價格每臺100萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2009年1月25日交貨。至2008年末上水公司已生產(chǎn)40臺設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產(chǎn)的10 臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。 　　案例解析：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)對虧損合同進行會計處理，應(yīng)當遵循以下原則： （1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補充即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠計量的，通常應(yīng)當確認預計負債。 　?。?）虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預計負債。 　　會計處理： （1）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 80 貸：存貨跌價準備 80（40×2） 　　（2）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債： 借：營業(yè)外支出 20 貸：預計負債 20（10×2） 　?。?）以上2種合同損失，都屬于企業(yè)正常經(jīng)營損失，實際發(fā)生時可以在稅前扣除，預計負債確認時應(yīng)該確認遞延所得稅。 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　25（100×25%） 　　 貸：所得稅費用　25 （4）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本： 借：預計負債　　　　　20 貸：庫存商品　　　　20 　　4、2008年末，公司由于市場銷售情況不佳，集團公司根據(jù)辭退計劃（職工有選擇權(quán)）條款規(guī)定的職工數(shù)量、職位的辭退補償測算，大概需要支付500萬元。 　　案例解析：對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)?，確認預計負債。 　　借：管理費用 500 貸：預計負債——解除職工勞動關(guān)系補償 500