己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再由財(cái)務(wù)部門人員抽取 50%進(jìn)行復(fù)盤。A 注冊會計(jì)師對復(fù)盤項(xiàng)目進(jìn)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果 答：不正確，應(yīng)對全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn) ?涉及的問題包括： （1）在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師如何考慮舞弊風(fēng)險? （2）被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段有哪些? （3）通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象有哪些? （4）在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師如何實(shí)施分析程序? （5）注冊會計(jì)師如何應(yīng)對評估的與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險?
同學(xué)你好 請稍等一下
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3、ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報表，與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）甲公司的存貨存在特別風(fēng)險。A注冊會計(jì)師在了解部分內(nèi)部控制后，未測試控制運(yùn)行的有效性，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。（2）2019年12月25日，A注冊會計(jì)師對存貨實(shí)施監(jiān)盤，結(jié)果滿意。因年末存貨余額與盤點(diǎn)日余額差異較小，A注冊會計(jì)師根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。（3）在執(zhí)行抽盤時，A注冊會計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。（4）A注冊會計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。（5）A注冊會計(jì)師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉儲部門上報的存貨損毀情況及存貨監(jiān)盤中對存貨狀況的檢查情況，認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算表中計(jì)提跌價準(zhǔn)備的項(xiàng)目不存在遺漏。要求：針對上述第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
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4. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報表，在審計(jì)工作底稿中記錄了其制定的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）只對余額大于零的銀行存款賬戶全部進(jìn)行函證。（2）應(yīng)付賬款低估的風(fēng)險較高，因此對大額應(yīng)付賬款執(zhí)行函證程序。（3）對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試，既要從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的完整性，又要從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。（4）對于已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的大額應(yīng)收賬款不再執(zhí)行函證程序。（5）執(zhí)行會計(jì)分錄測試以應(yīng)對舞弊風(fēng)險：a.向參與財(cái)務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；b.測試報告期末做出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。要求：針對上述事項(xiàng)（1）至（5），判斷是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。
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二、ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報表。與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）A注冊會計(jì)師就管理層確認(rèn)的某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債作出了區(qū)間估計(jì)，該區(qū)間包括了甲公司所有可能承擔(dān)的賠償金額。管理層確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債處于該區(qū)間內(nèi)，A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了管理層確認(rèn)的金額。（2）2018年末，管理層對某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。因2019年全額回收該款項(xiàng)，管理層轉(zhuǎn)回了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為2018年度財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，要求管理層更正2019年度財(cái)務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)。（3）管理層編制盈利預(yù)測以評價遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊會計(jì)師向管理層詢問了盈利預(yù)測中使用的假設(shè)的依據(jù)，并對盈利預(yù)測實(shí)施了重新計(jì)算，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的評價。（4）2018年末，甲公司確認(rèn)與產(chǎn)品保修義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元，A注冊會計(jì)師做出的點(diǎn)估計(jì)為600萬元，管理層將預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整至550萬元，A注冊會計(jì)師將未調(diào)整的50萬元作為錯報累積。（5）A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存在特別風(fēng)險，在了解了相關(guān)內(nèi)部控制后，對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果
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1.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審 計(jì)客戶。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2021年度財(cái)務(wù)報表,確定財(cái)務(wù)報表整體 的重要性為320萬元,實(shí)際執(zhí)行的重要 性為160萬元。審計(jì)工作底稿中與會計(jì) 估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下: (1)因甲公司2021年度經(jīng)營情況較上年 度沒有發(fā)生重大變化,A注冊會計(jì)師通過 實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?jì)估計(jì)在本年的 結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核,以評估與會計(jì)估計(jì)相 關(guān)的重大錯報風(fēng)險。 (2)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測 試時采用的重大假設(shè)具有高度估計(jì)不確 定性,導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計(jì)師評價 了管理層采用的計(jì)量方法,測試了基礎(chǔ) 數(shù)據(jù),并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn) 行了比較,并未發(fā)現(xiàn)重大差異,據(jù)此認(rèn) 為管理層的減值測試結(jié)果合理。 是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)說明理由
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ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報表，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。與首次承接審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)A注冊會計(jì)師在與甲公司簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計(jì)師與甲公司管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；甲公司變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。(2)A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金600萬元。甲公司管理層追回了該款項(xiàng)，并將出納開除。因該事項(xiàng)未對甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報，A注冊會計(jì)師認(rèn)為無須再與治理層溝通。(3)因甲公司2021年發(fā)生召回事件，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司對產(chǎn)品質(zhì)量的控制存在重大缺陷，與治理層進(jìn)行了書面溝通。(4)A注冊會計(jì)師擬與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排，為避免損害審計(jì)的有效性，溝通內(nèi)容不包括識別出的重大錯報風(fēng)險以及應(yīng)對措施。(5)A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為甲公司的收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險，擬實(shí)施具有不可預(yù)見
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1.注冊會計(jì)師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時， 應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些收入類型、收入交 易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。在評價時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險評估程 序。
4. 在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師作為風(fēng)險評估程序可以實(shí)施的分析 程序例如: (1)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù) 進(jìn)行比較; (2)分析月度或季度銷售量變動趨勢; (3)將銷售收入增長幅度與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬 款、存貨、銷售稅金等項(xiàng)目的增長幅度進(jìn)行比較; (4)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù) 指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較; (5)分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗 等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。
2. （1）為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入 （2）為了達(dá)到降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計(jì)收入或延后確 認(rèn)收入
2. （1）為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入 （2）為了達(dá)到降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計(jì)收入或延后確 認(rèn)收入 3. 通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象 舉例如下: 1.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況: (1)能否從第三方取得融資; (2)能否轉(zhuǎn)售給第三方(如經(jīng)銷商); (3)銷售方能否滿足特定的重要條件。 2.未取得客戶的同意，而在預(yù)定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。 3.未取得客戶的同意，而將商品運(yùn)送到其他地點(diǎn)。 4.被審計(jì)單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往倉庫或貨運(yùn)代理人，卻未指明任何客戶。 5.在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。 6.推遲結(jié)賬，對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認(rèn)相關(guān)收入。 7.實(shí)際銷售情況與定單不符，或者根據(jù)已取消的定單發(fā)貨或重復(fù) 發(fā)貨。8.存放在貨運(yùn)代理人處的商品，在期后有大量退回。 9.銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。 10.接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。11.交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算。 5. 根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號——財(cái)務(wù)報表審 計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號—— 針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 將評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險作為特別風(fēng)險，并專門針對該 風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序， 這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。