關于建筑服務收入的確認，可以參考新《收入》準則如下規(guī)定： “第十一條 滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務： （一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。 （二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。 （三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。 具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。 有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計至今已完成 的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且 該權利具有法律約束力。 第十二條 對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。 當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止?！?下面我們通過一個案例來看一下具體的會計處理。 2020年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一個生產(chǎn)車間建造工程合同，該工程的合同注明不含增值稅金額為2000萬元，工程期限為18個月，合同約定該工程2021年6月30日竣工。甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司每半年與甲公司確認結(jié)算一次，結(jié)算時甲公司需按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。甲公司適用增值稅稅率為 9%，假設不考慮其他相關因素。 分析：依據(jù)上述《收入》準則的規(guī)定，甲公司根據(jù)合同約定條款判斷該建造工程整體構成單項履約義務，屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，預計可能發(fā)生的總成本為1600萬元。 根據(jù)相關業(yè)務的發(fā)生情況，甲公司的會計處理參考如下： 1、2020年 1月 1 日至6月30日，工程實際發(fā)生成本600萬元，甲公司與乙公司確認結(jié)算價款 872萬元，按確認的結(jié)算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到價款600萬元。 （1）2020年 1月 1 日至6月30日，實際發(fā)生相關工程成本時 借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 600 （2）2020年6月30日確定履約進度并確認收入 該工程的履約進度=600/1600=37.5% 應該確認的收入=2000*37.5%=750萬元 借：應收賬款 872 貸：合同結(jié)算 800 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 72 借：合同結(jié)算 750 貸：主營業(yè)務收入 750 借：主營業(yè)務成本 600 貸：合同履約成本 600 借：銀行存款 600 貸：應收賬款 600 2、2020年 7月 1 日至12月31日，工程實際發(fā)生成本400萬元，甲公司與乙公司確認結(jié)算價款763萬元，按確認結(jié)算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到價款700萬元。 （1）2020年 7月 1 日至12月31日，實際發(fā)生相關工程成本時 借：合同履約成本 400 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 400 （2） 2020年 12 月 31 日確定履約進度并確認收入 該工程的履約進度=（600%2B400）/1600=62.5% 應該確認的收入=2000×62.5%-750=500萬元 借：應收賬款 763 貸：合同結(jié)算 700 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 63 借：合同結(jié)算 500 貸：主營業(yè)務收入 500 借：主營業(yè)務成本 400 貸：合同履約成本 400 借：銀行存款 700 貸：應收賬款 700 注意： 在資產(chǎn)負債表日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方250萬元（不含增值稅），說明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務的金額為250萬元， 因此期末在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。 3、2021年6月30日，甲公司與乙公司確認結(jié)算價款545萬元，甲公司按確認結(jié)算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到800萬元。2021年1月1日至6月30日，發(fā)生施工成本600萬元。 （1）2021年1月 1 日至6月30日，實際發(fā)生相關工程成本時 借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 600 （2）2021年6月30日 該工程履約進度=（600%2B400%2B600）/1600=100% 應該確認的收入=2000*100%-（750%2B500）=750萬元 借：應收賬款 545 貸：合同結(jié)算 500 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 45 借：合同結(jié)算 750 貸：主營業(yè)務收入 750 借：主營業(yè)務成本 600 貸：合同履約成本 600 借：銀行存款 800 貸：應收賬款 800 通過上述會計處理，可以知道在項目結(jié)束時，乙公司還欠甲公司80萬的工程款未支付。

老師 ，看了分錄，確認主營業(yè)務收入的時候不算銷項稅嗎， 等到價款結(jié)算才有稅額？ 為什么呢， 一般行業(yè)不都是確認主營業(yè)務收入就要貸：銷項稅