甲公司是A公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品取得銷售收入5000萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為3500萬元，毛利率為30%。A公司本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%對外銷售，銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，毛利率為20%。該批商品的另外40%形成A公司的期末存貨，即期末存貨為2000萬元。如何編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄： ????第一步：借：營業(yè)收入 ???5000 ????????????貸：營業(yè)成本 ???5000 第二步：借：營業(yè)成本 ???600 ?????貸：存貨 ????????600 ? 提示：未實現(xiàn)內(nèi)部損益=（5000-3500）×40%=600或者2000×30%=600 疑問：在第一步中，為何內(nèi)部購進(jìn)商品的60%對外銷售與內(nèi)部購進(jìn)商品的100%對外銷售的抵銷分錄相同，是如何推導(dǎo)出來的。

2018年1月1日，M公司以銀行存款2400元購入Z公司60%的股份，取得對Z公司的控制權(quán)（假定M公司與Z公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）。M公司在2018年1月1日建立的備查簿（見表5-27）中記錄了購買日（2018年1月1日）Z公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。2018年1月1日，乙公司股東權(quán)益賬面價值總額為3000萬元，其中：股本為2000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。假定Z公司的會計政策和會計期間與M公司一致；M公司和Z公司適用的所得稅稅率均為25%；在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。資料1：見后附Excel工作簿。資料2：M公司2018年與Z公司之間發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2018年M公司向Z公司銷售X商品實現(xiàn)銷售收入600萬元，該產(chǎn)品銷售成本為500萬元，M公司收到增值稅96萬元，其余款項尚未收到。Z公司在2018年已將從M公司購入的該產(chǎn)品全部售出集團(tuán)以外，其銷售收入為720萬元，銷售成本為600萬元，并反映在Z公司2018年的利潤表中。（2）20

2018年1月1日，M公司以銀行存款2400元購入Z公司60%的股份，取得對Z公司的控制權(quán)（假定M公司與Z公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）。M公司在2018年1月1日建立的備查簿（見表5-27）中記錄了購買日（2018年1月1日）Z公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。2018年1月1日，乙公司股東權(quán)益賬面價值總額為3000萬元，其中：股本為2000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。假定Z公司的會計政策和會計期間與M公司一致；M公司和Z公司適用的所得稅稅率均為25%；在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。資料1：見后附Excel工作簿。資料2：M公司2018年與Z公司之間發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：1）2018年M公司向Z公司銷售X商品實現(xiàn)銷售收入600萬元，該產(chǎn)品銷售成本為500萬元，M公司收到增值稅96萬元，其余款項尚未收到。Z公司在2018年已將從M公司購入的該產(chǎn)品全部售出集團(tuán)以外，其銷售收入為720萬元，銷售成本為600萬元，并反映在Z公司2018年的利潤表中。（2)

【綜合案例分析】M股份有限公司（以下簡稱M公司）為上市公司。2018年1月1日，M公司以銀行存款2400元購入Z公司60%的股份，取得對Z公司的控制權(quán)（假定M公司與Z公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）。M公司在2018年1月1日建立的備查簿（見表5-27）中記錄了購買日（2018年1月1日）Z公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。2018年1月1日，乙公司股東權(quán)益賬面價值總額為3000萬元，其中：股本為2000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。假定Z公司的會計政策和會計期間與M公司一致；M公司和Z公司適用的所得稅稅率均為25%；在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。資料1：見后附Excel工作簿。資料2：M公司2018年與Z公司之間發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2018年M公司向Z公司銷售X商品實現(xiàn)銷售收入600萬元，該產(chǎn)品銷售成本為500萬元，M公司收到增值稅96萬元，其余款項尚未收到。Z公司在2018年已將從M公司購入的該產(chǎn)品全部售出集團(tuán)以外，其銷售收入為720萬元，銷售成本

【綜合案例分析】M股份有限公司（以下簡稱M公司）為上市公司。2018年1月1日，M公司以銀行存款2400元購入Z公司60%的股份，取得對Z公司的控制權(quán)（假定M公司與Z公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）。M公司在2018年1月1日建立的備查簿（見表5-27）中記錄了購買日（2018年1月1日）Z公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。2018年1月1日，乙公司股東權(quán)益賬面價值總額為3000萬元，其中：股本為2000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。假定Z公司的會計政策和會計期間與M公司一致；M公司和Z公司適用的所得稅稅率均為25%；在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。資料1：見后附Excel工作簿。資料2：M公司2018年與Z公司之間發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2018年M公司向Z公司銷售X商品實現(xiàn)銷售收入600萬元，該產(chǎn)品銷售成本為500萬元，M公司收到增值稅96萬元，其余款項尚未收到。Z公司在2018年已將從M公司購入的該產(chǎn)品全部售出集團(tuán)以外，其銷售收入為720萬元，銷售成本