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借，使用權(quán)資產(chǎn)800萬×（P/A，6%，8）+8萬 租賃負(fù)債，融資費(fèi)用，差額金額 貸，銀行存款8 租賃負(fù)債，租金6400萬

以下是根據(jù)上述租賃業(yè)務(wù)，對承租人在不同階段的會計處理： 1. 租賃期開始日（2×21年1月1日） - 計算租賃負(fù)債 租賃付款額 =（15000000 + 100000）×4 + 310000 = 60000000+400000 + 310000=60710000（元） 租賃負(fù)債 = 15100000×(P/A, 7%, 4)+310000×(P/F, 7%, 4) 其中，(P/A, 7%, 4)為年金現(xiàn)值系數(shù)，(P/F, 7%, 4)為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。 通過查詢年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可得：(P/A, 7%, 4)=3.3872，(P/F, 7%, 4)=0.7629 租賃負(fù)債 = 15100000×3.3872+310000×0.7629 = 51146720+236499.9≈51383219.9（元） - 計算使用權(quán)資產(chǎn) 使用權(quán)資產(chǎn) = 租賃負(fù)債 + 初始直接費(fèi)用 = 51383219.9+6000 = 51389219.9（元） 會計分錄如下： 借：使用權(quán)資產(chǎn) 51389219.9 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 9326780.1（60710000 - 51383219.9） 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 60710000 銀行存款 6000 2. 租賃期間 - 2×21年12月31日 支付租金和費(fèi)用： 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 15100000 貸：銀行存款 15100000 確認(rèn)利息費(fèi)用： 利息費(fèi)用 = 51383219.9×7%≈3596825.4（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 3596825.4 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3596825.4 計提折舊： 設(shè)備折舊基數(shù) = 51389219.9（元） 年數(shù)總和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15 第一年折舊額=(51389219.9×5/15)≈17129740（元） 借：制造費(fèi)用等 17129740 貸：累計折舊 17129740 - 2×22年12月31日 支付租金和費(fèi)用： 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 15100000 貸：銀行存款 15100000 確認(rèn)利息費(fèi)用： 租賃負(fù)債年初余額 = 51383219.9 -（15100000 - 3596825.4）=39880045.3（元） 利息費(fèi)用 = 39880045.3×7%≈2791603.2（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 2791603.2 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 2791603.2 計提折舊： 第二年折舊額=(51389219.9×4/15)≈13703792（元） 借：制造費(fèi)用等 13703792 貸：累計折舊 13703792 - 2×23年12月31日 支付租金和費(fèi)用： 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 15100000 貸：銀行存款 15100000 確認(rèn)利息費(fèi)用： 租賃負(fù)債年初余額 = 39880045.3-(15100000 - 2791603.2)=27571648.5（元） 利息費(fèi)用 = 27571648.5×7%≈1929915.4（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 1929915.4 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1929915.4 計提折舊： 第三年折舊額=(51389219.9×3/15)≈10277844（元） 借：制造費(fèi)用等 10277844 貸：累計折舊 10277844 - 2×24年12月31日 支付租金和費(fèi)用： 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 15100000 貸：銀行存款 15100000 確認(rèn)利息費(fèi)用： 租賃負(fù)債年初余額 = 27571648.5-(15100000 - 1929915.4)=14401563.9（元） 利息費(fèi)用 = 14401563.9×7%≈1008109.5（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 1008109.5 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1008109.5 支付可變租賃付款額： 借：制造費(fèi)用等 60000 貸：銀行存款 60000 計提折舊： 第四年折舊額=(51389219.9×2/15)≈6851896（元） 借：制造費(fèi)用等 6851896 貸：累計折舊 6851896 3. 租賃期滿日（2×24年12月31日） - 如果租賃資產(chǎn)歸還出租方，會計分錄如下： 借：累計折舊 51389219.9 貸：使用權(quán)資產(chǎn) 51389219.9 如果承租人購買租賃資產(chǎn)，需根據(jù)購買價格等情況另行進(jìn)行會計處理。 以上會計處理過程中，金額計算結(jié)果保留至小數(shù)點后一位，具體會計科目可根據(jù)企業(yè)實際情況調(diào)整。

一、租賃期開始日（2×21 年 1 月 1 日） 1. 計算租賃付款額 ? 固定付款額：每年年末支付 15000000 元，共 4 年，總計 60000000 元。 ? 實質(zhì)固定付款額：每年年末 100000 元，4 年共 400000 元。 ? 租賃付款額 = 固定付款額 + 實質(zhì)固定付款額 = 60000000 + 400000 = 60400000 元。 2. 計算租賃負(fù)債 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 租賃付款額 - 租賃負(fù)債現(xiàn)值。 ? 由于不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，采用承租人增量借款利率 7%計算租賃負(fù)債現(xiàn)值。 ? 先確定年金現(xiàn)值系數(shù)，n = 4，i = 7%，通過查年金現(xiàn)值系數(shù)表或使用公式計算可得年金現(xiàn)值系數(shù)約為 3.3872。 ? 租賃負(fù)債現(xiàn)值 = 15000000×3.3872 ≈ 50808000 元。 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 60400000 - 50808000 = 9592000 元。 3. 會計處理 ? 借：使用權(quán)資產(chǎn) 50808000 + 6000（初始直接費(fèi)用）+310000（預(yù)計應(yīng)支付的擔(dān)保余值）=51124000 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 9592000 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 60400000 銀行存款 6000 二、租賃期間 1. 每年年末支付租金及相關(guān)費(fèi)用 ? 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 15000000 + 100000 = 15100000 貸：銀行存款 15100000 2. 確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。 ? 例如，2×21 年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 = 50808000×7% ≈ 3556560 元。 ? 借：財務(wù)費(fèi)用 3556560 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 3556560 3. 計提折舊 ? 年數(shù)總和法下，2×21 年折舊率 = 4÷(1 + 2 + 3 + 4) = 4/10。 ? 2×21 年折舊額 =（51124000 - 310000）×4/10 = 20365600 元。 ? 借：制造費(fèi)用等 20365600 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 20365600 三、租賃期滿日（2×24 年 12 月 31 日） 1. 支付可變租賃付款額 ? 借：制造費(fèi)用等 60000 貸：銀行存款 60000 2. 歸還設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷擔(dān)保余值及使用權(quán)資產(chǎn)等 ? 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 310000（擔(dān)保余值） 貸：銀行存款 310000 ? 借：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊（4 年累計折舊額） 貸：使用權(quán)資產(chǎn) ? 若存在未擔(dān)保余值，也需進(jìn)行相應(yīng)處理。

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