1、大股東資金違規(guī)占用的途徑有哪些，具體表現(xiàn)形式為？ 大股東占用資金的方式一方面是控股股東及關(guān)聯(lián)方通過采購、銷售、相互提供勞務等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)交易占用資金，這是經(jīng)營性資金占用；另一方面是非經(jīng)營性資金占用，表現(xiàn)為控股股東及關(guān)聯(lián)方利用上市公司為其墊付工資與福利、保險、廣告等期間費用，以有償或無償?shù)姆绞街苯踊蜷g接地拆借資金、為其代償債務及在沒有真實交易背景的情況下開具商業(yè)承兌匯票、提供借款擔保等方式占用資金，而且這兩種資金占用方式在同一家上市公司往往共存。

2、大股東資金違規(guī)占用動因分析 1）.“一股獨大”，上市公司股本結(jié)構(gòu)不合理。 國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)為其占用資金提供了可能，在我國的上市公司中有90％以上是由國有企業(yè)獨家發(fā)起或作為主要發(fā)起人，向社會公眾募集股份并實現(xiàn)上市的。這就造成了上市公司第一大股東的絕對控制權(quán)，一方面使其在決策過程中處于支配地位，公司董事會和監(jiān)事會難以形成有效的約束制衡機制，不能充分發(fā)揮作用。另一方面，大股東的絕對控制權(quán)使其與上市公司存在大量的關(guān)聯(lián)交易，頻繁的資金往來為其侵占上市公司資金提供了可乘之機。 2）.上市公司缺乏有效的內(nèi)部控制。 大股東占資情況嚴重的上市公司往往缺乏完善的內(nèi)部控制制度，大多數(shù)公司法人治理結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮有著很大的局限性，公司缺乏內(nèi)部監(jiān)察管理機構(gòu)，公司董事、監(jiān)事和高級管理人員沒有明確維護公司資金安全的責任，財務部門、審計部門也沒能在定期檢查與大股東資金往來情況等方面充分發(fā)揮作用，公司在制定有效的清欠方案、規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易和履行信息披露的義務上執(zhí)行不力，內(nèi)控的缺陷為大股東占資提供了機會。 3）.外部監(jiān)管力度不夠。 各級地方政府、國資委、證監(jiān)會、財政部、工商、稅務等均對大股東實施監(jiān)管，但其監(jiān)管的目標并不統(tǒng)一，監(jiān)管主體的多元化及不一致的監(jiān)管目標使得對大股東監(jiān)管制度缺乏有效性[1]。負責上市公司監(jiān)管的證監(jiān)會職權(quán)尚有局限、監(jiān)管不嚴；政府對會計、審計等中介機構(gòu)的問責機制不健全，懲罰力度不夠；社會公眾、投資者了解信息不全；中小股東利益受到大股東侵害時訴訟制度實施力度不夠。 4）.法制不完善，上市公司違規(guī)成本低廉。 在我國現(xiàn)行法律中，并沒有對大股東或控制人占用或挪用上市公司資金的行為做出直接的、專門的法律規(guī)定。由于法制法規(guī)不完善，缺乏針對主要責任人的刑事和民事責任處罰條款，對違法和違規(guī)也沒有明確的界定。在法律法規(guī)約束機制存在缺陷的制度背景下，大股東占款帶來的巨大的非法利益對應的是相當?shù)偷倪`規(guī)成本，使得某些大股東存在監(jiān)管博弈的心理。

3、審計人員如何防范大股東資金占用的審計風險 審計作為獨立的外部監(jiān)督能在一定程度上緩解股東與管理當局的代理沖突，起到有效的外部公司治理機制作用[5]。如果大股東利用種種隱蔽手法操縱上市公司的行為能夠在會計師事務所的年度審計中被發(fā)現(xiàn)并且通過審計報告體現(xiàn)出來，就能積極地揭露和防范其占資行為，促進大股東還款，保護股東權(quán)益。因此，會計師事務所和注冊會計師要提高職業(yè)道德和職業(yè)能力，充分披露上市公司關(guān)聯(lián)方資金占用信息，揭露財務報表中的虛假信息，根治會計信息失靈及會計信息造假問題

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