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2022 年 1 月 1 日發(fā)行債券 借：銀行存款 10432700 貸：應(yīng)付債券 - 面值 10000000 應(yīng)付債券 - 利息調(diào)整 432700 解釋：企業(yè)發(fā)行債券收到的銀行存款（發(fā)行價(jià)格）為 10432700 元，按照面值貸記 “應(yīng)付債券 - 面值” 10000000 元，兩者的差額 432700 元貸記 “應(yīng)付債券 - 利息調(diào)整” 科目。這個(gè)利息調(diào)整科目在后續(xù)期間會(huì)逐步攤銷。 2022 年 12 月 31 日計(jì)息付息 計(jì)算利息費(fèi)用：期初攤余成本 × 實(shí)際利率，2022 年初攤余成本為 10432700 元，利息費(fèi)用 = 10432700×5% = 521635 元 計(jì)算應(yīng)付利息：面值 × 票面利率，應(yīng)付利息 = 10000000×6% = 600000 元 利息調(diào)整攤銷額 = 應(yīng)付利息 - 利息費(fèi)用 = 600000 - 521635 = 78365 元 借：在建工程 521635 應(yīng)付債券 - 利息調(diào)整 78365 貸：應(yīng)付利息 600000 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000 解釋： 首先，根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用，將其計(jì)入在建工程（因?yàn)閭Y金用于廠房建設(shè)）。應(yīng)付利息按照票面利率計(jì)算，兩者的差額就是利息調(diào)整的攤銷額。 然后，支付利息時(shí)，減少應(yīng)付利息，同時(shí)銀行存款減少。 2023 年 12 月 31 日計(jì)息付息（同 2022 年） 計(jì)算利息費(fèi)用：（10432700 - 78365）×5%≈517717 元（上一年末攤余成本 × 實(shí)際利率） 計(jì)算應(yīng)付利息：10000000×6% = 600000 元 利息調(diào)整攤銷額 = 600000 - 517717 = 82283 元 借：在建工程 517717 應(yīng)付債券 - 利息調(diào)整 82283 貸：應(yīng)付利息 600000 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000 解釋：和 2022 年原理相同，只是攤余成本發(fā)生了變化（上一年末攤余成本減去上一年利息調(diào)整攤銷額），所以利息費(fèi)用重新計(jì)算，然后確定利息調(diào)整攤銷額，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。 2024 年 12 月 31 日計(jì)息付息（廠房建設(shè)期結(jié)束，利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） 計(jì)算利息費(fèi)用：（10432700 - 78365 - 82283）×5%≈513603 元 計(jì)算應(yīng)付利息：10000000×6% = 600000 元 利息調(diào)整攤銷額 = 600000 - 513603 = 86397 元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513603 應(yīng)付債券 - 利息調(diào)整 86397 貸：應(yīng)付利息 600000 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000 解釋：因?yàn)閺S房建設(shè)期結(jié)束，利息費(fèi)用不再計(jì)入在建工程，而是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算方法和之前一樣，根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，確定利息調(diào)整攤銷額，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 2025 年 12 月 31 日計(jì)息付息（同 2024 年） 計(jì)算利息費(fèi)用：（10432700 - 78365 - 82283 - 86397）×5%≈509342 元 計(jì)算應(yīng)付利息：10000000×6% = 600000 元 利息調(diào)整攤銷額 = 600000 - 509342 = 90658 元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 509342 應(yīng)付債券 - 利息調(diào)整 90658 貸：應(yīng)付利息 600000 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000 解釋：同樣按照實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和利息調(diào)整攤銷額，利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，支付利息時(shí)減少應(yīng)付利息和銀行存款。 2026 年 12 月 31 日到期還本付息 計(jì)算利息費(fèi)用：（10432700 - 78365 - 82283 - 86397 - 90658）×5%≈504849 元 計(jì)算應(yīng)付利息：10000000×6% = 600000 元 利息調(diào)整攤銷額 = 600000 - 504849 = 95151 元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 504849 應(yīng)付債券 - 利息調(diào)整 95151 貸：應(yīng)付利息 600000 借：應(yīng)付債券 - 面值 10000000 應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 10600000 解釋： 先計(jì)算最后一期的利息費(fèi)用和利息調(diào)整攤銷額，利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 到期時(shí)，企業(yè)要償還債券本金和最后一期利息，所以減少 “應(yīng)付債券 - 面值” 和 “應(yīng)付利息”，同時(shí)銀行存款減少。

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