返回 設(shè)置 捻花微笑 小企業(yè)會計制度 一、總 說 明 （一）為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 （二）本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 （三）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。 　　2.集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 　　3.按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 （四）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。 （五）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 　　（六）小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 　?。ㄆ撸┬∑髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務(wù)會計報告。 本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。 （八）小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 　　小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。 　　期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。 （九）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 （十）小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 （十一）小企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則: 1.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。 3.小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。 　　4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 　　5.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 6.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。 7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。 8.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。 9.小企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 　　10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。 11.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 12.小企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。 13.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。 　?。ㄊ┬∑髽I(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理: 1.以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理: （1）支付補價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 （2）收到補價的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益: 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交的稅金及教育費附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 應(yīng)確認(rèn)的損益=補價×［1-（換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值］ 3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。 　?。ㄊ┬∑髽I(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項，應(yīng)按以下規(guī)定處理: 1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 如果債務(wù)人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 4.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理: 　?。?）作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理。 （2）作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。 （十四）本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準(zhǔn)備等）；賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。 （十五）小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目: 1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。 2.明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。 3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 （十六）小企業(yè)年度財務(wù)會計報告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。 小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 （十七）執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應(yīng)按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。 二、會計科目名稱和編號 順序號 編號 名稱 （一）資 產(chǎn) 類 1 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 　 100901 外埠存款 　 100902 銀行本票存款 　 100903 銀行匯票存款 　 100904 信用卡存款 　 100905 信用證保證金存款 　 100906 存出投資款 　　4 1101 短期投資 　110101 股票 　 110102 債券 　 110103 基金 　110110 其他 5 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備 6 1111 應(yīng)收票據(jù) 7 1121 應(yīng)收股息 8 1131 應(yīng)收賬款 9 1133 其他應(yīng)收款 10 1141 壞賬準(zhǔn)備 11 1201 在途物資 12 1211 材料 13 1231 低值易耗品 14 1243 庫存商品 15 1244 商品進銷差價 16 1251 委托加工物資 17 1261 委托代銷商品 18 1281 存貨跌價準(zhǔn)備 19 1301 待攤費用 20 1401 長期股權(quán)投資 　140101 股票投資 　 140102 其他股權(quán)投資 21 1402 長期債權(quán)投資 140201 債券投資 140202 其他債權(quán)投資 22 1501 固定資產(chǎn) 23 1502 累計折舊 24 1601 工程物資 25 1603 在建工程 160301 建筑工程 160302 安裝工程 160303 技術(shù)改造工程 160304 其他支出 26 1701 固定資產(chǎn)清理 27 1801 無形資產(chǎn) 28 1901 長期待攤費用 （二）負 債 類 29 2101 短期借款 30 2111 應(yīng)付票據(jù) 31 2121 應(yīng)付賬款 32 2151 應(yīng)付工資 33 2153 應(yīng)付福利費 34 2161 應(yīng)付利潤 35 2171 應(yīng)交稅金 217101 應(yīng)交增值稅 21710101 進項稅額 21710102 已交稅金 21710103 減免稅款 21710104 　 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 21710105 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710106 銷項稅額 21710107 出口退稅 21710108 進項稅額轉(zhuǎn)出 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應(yīng)交營業(yè)稅 217104 應(yīng)交消費稅 217105 應(yīng)交資源稅 217106 應(yīng)交所得稅 217107 應(yīng)交土地增值稅 217108 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 217110 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交車船使用稅 217112 應(yīng)交個人所得稅 　　36 2176 其他應(yīng)交款 　　37 2181 其他應(yīng)付款 　　38 2191 預(yù)提費用 　　39 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 　 220101 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 　220102 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 　　40 　 2301 長期借款 41 2321 長期應(yīng)付款 （三）所有者權(quán)益類 　　42 3101 實收資本 43 3111 資本公積 311101 資本溢價 311102 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積 44 　3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金 45 3131 本年利潤 46 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 314102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 314115 未分配利潤 （四）成 本 類 47 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本 　　48 4105 制造費用 （五）損 益 類 49 5101 主營業(yè)務(wù)收入 50 5102 其他業(yè)務(wù)收入 51 5201 投資收益 52 5301 營業(yè)外收入 53 5401 主營業(yè)務(wù)成本 54 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55 5405 其他業(yè)務(wù)支出 56 5501 營業(yè)費用 57 5502 管理費用 58 5503 財務(wù)費用 59 5601 營業(yè)外支出 60 5701 所得稅 附 注 小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并: 　　1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2.預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。 3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。 4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 　　5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目。 7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 　　三、會計科目使用說明 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類科目 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1001 現(xiàn) 金 　　一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 　　二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。 　　三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理: （一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　?。ǘ┮蛑Ц堵毠こ霾钯M用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 （三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益:如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1002 銀行存款 一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進行核算。 三、小企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù): （一）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 　　（二）采用商業(yè)匯票方式。 1.采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。 2.采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 （三）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。 （四）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。 （五）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。 （六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。 （七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 （八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。 （九）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目；如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 五、小企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 六、有外幣存款的小企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。 期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等）的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益，分別情況處理: （一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用； （二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，計入所購建固定資產(chǎn)成本； 　?。ㄈ┏鲜銮闆r外，匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。 　　　　　　　　　　　　　　　　　1009 其他貨幣資金 一、本科目核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 　　二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、信用卡存款，是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細賬。 九、小企業(yè)應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1101 短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。 購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 二、短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。實際成本是指取得各種股票、債券時實際支付的價款。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成實際成本。短期投資的實際成本按以下方法確定: （一）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實際成本。 （二）投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資的實際成本。 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。 　　四、短期投資的賬務(wù)處理: （一）購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算。企業(yè)應(yīng)按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 （二）投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 （三）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 （四）出售股票、債券或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。 　　　　　　　　　　　　　　　1102 短期投資跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。 二、小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 三、會計期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資，其市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算: 　　當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額-本科目的貸方余額 當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 　　四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。 　　五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、小企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理: （一）小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 （二）小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。 （三）小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 （四）小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （五）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理: 1.收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1121 應(yīng)收股息 一、本科目核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算。 　　購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算?！　? 二、小企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 小企業(yè)購入的債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際成本（即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　三、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 小企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按應(yīng)取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權(quán)投資利息。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1131 應(yīng)收賬款 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算。 　　二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 　　三、小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理: （一）以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時，應(yīng)按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。 （二）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會計處理為: 1.企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。 2.實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。 如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項期間有關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。 （三）企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項。 1133 其他應(yīng)收款 一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 　　二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括: 　?。ㄒ唬?yīng)收的各種賠款、罰款； 　　（二）應(yīng)收出租包裝物租金； （三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； 　?。ㄋ模┢渌鞣N應(yīng)收、暫付款項。 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 1141 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 四、計提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計算: 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）本科目的貸方余額（或借方余額） 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。 五、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 　　六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1201 在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。 二、小企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運抵時，應(yīng)按購入材料的實際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1211 材 料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實際成本。 小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購入材料的實際成本由下列各項組成: 　　（一）買價； （二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）； 　?。ㄈ┻\輸途中的合理損耗； （四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）； （五）購入物資負擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用。 屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額，應(yīng)單獨核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當(dāng)期營業(yè)費用，不在本科目核算。 以上第（一）項應(yīng)當(dāng)直接計入各種材料的實際成本。第（二）、（三）、（四）、（五）項，凡能分清的，應(yīng)直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的實際成本。 三、取得并已驗收入庫材料的賬務(wù)處理: （一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。 （二）自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 （三）投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”等科目。 　?。ㄋ模┬∑髽I(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。 　　四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理: （一）小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 （二）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 　　（三）出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目。 出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會計分錄。 五、小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 七、小企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費用；盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費用。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細賬，由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會計部門稽核并登記金額。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1231 低值易耗品 一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 　　二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點，比照“材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行核算。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用。 四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強實物管理，并在備查簿中登記。 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1243 庫存商品 一、本科目核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。 　　二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 （一）小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。按實際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 （二）小企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際成本，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費用。（一）庫存商品采用進價核算: 1.小企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際應(yīng)付款項，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 2.銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （二）庫存商品采用售價核算: 1.小企業(yè)庫存商品采用售價核算的，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 2.銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進銷差價率計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 　　四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記“管理費用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費用。 五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。 　　六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實際成本（或進價）或售價。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1244 商品進銷差價 一、本科目核算從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額。 二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資”、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。 小企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“管理費用”科目，按售價與進價的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應(yīng)由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按售價與進價的差額，借記本科目。 　　三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，按以下方法計算: 差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×差價率 上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價核算的商品所取得的收入。委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價率計算應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價。小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負擔(dān)的進銷差價，并應(yīng)于年度終了，對商品的進銷差價進行核實調(diào)整。 四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓撠?zé)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　五、本科目的期末貸方余額，反映尚未分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1251 委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 　　二、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。按售價核算庫存商品的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。 小企業(yè)支付的加工費用、應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，借記本科目、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應(yīng)分別以下情況處理: （一）收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 （二）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 加工完成驗收入庫的物資，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 　　三、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。 　　　　　　　　　　　　　　　　　1261 委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價。 二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本（采用售價核算的，按售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。 小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。 收到代銷單位的代銷款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本（或進價）或售價。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281 存貨跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。 三、存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。 四、當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備: （一）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （二）企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 　?。ㄈ┮虍a(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場價格又低于其賬面成本； （四）因所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （五）其他足以證明有關(guān)存貨實質(zhì)上發(fā)生減值的情況。 五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提的金額為限。 除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進行調(diào)整。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準(zhǔn)備。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1301 待攤費用 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業(yè)對低值易耗品采用分次攤銷法的，領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品的實際成本，借記本科目（或“長期待攤費用”科目），貸記“低值易耗品”等科目；分期攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目（或“長期待攤費用”科目）。 三、小企業(yè)預(yù)付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財產(chǎn)保險費應(yīng)在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1401 長期股權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。 二、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 　　三、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。 　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 （二）接受投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 　　四、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理: （一）采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 （二）股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。 五、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理: （一）采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。 （二）股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應(yīng)作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目；實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。 　　六、小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。 　　　　　　　　　　　　　　　　　1402 長期債權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目: （一）債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進行明細核算: 　　1.面值； 　　2.溢折價； 　　　3.應(yīng)計利息。 （二）其他債權(quán)投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進行明細核算: 　　1.本金； 2.應(yīng)計利息。 　　企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。 　　三、長期債權(quán)投資成本的確定。 （一）以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等（如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。 （二）接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 　　四、債券投資的賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費后的金額，作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷。 長期債券應(yīng)按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時，記入“應(yīng)收股息”科目。 　　（二）小企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目（債券投資———面值），按支付的稅金、手續(xù)費等，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資———溢折價），如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股息”科目。 　?。ㄈ┬∑髽I(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收股息”科目（或本科目），按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額，貸記本科目（債券投資———溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，應(yīng)增加投資收益。 （四）出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入“應(yīng)收股息”科目的應(yīng)收利息，應(yīng)貸記“應(yīng)收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。 五、小企業(yè)進行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 其他債權(quán)投資到期收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資的實際成本，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。 六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進行明細核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細賬。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期債權(quán)投資的本金（或本息）和未攤銷的溢折價金額。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 　　三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅等稅金、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定: 　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （二）自制、自建的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為其成本。 　　（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。 　?。ㄎ澹┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。 （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為其成本。 （七）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用作為其成本。 　　四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。 （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 　?。ǘ┳孕薪ㄔ焱瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購建的固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用等。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在本科目項下單設(shè)明細科目進行核算。小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記本科目（融資租入固定資產(chǎn)），按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款———應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 （五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。 （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 （七）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 五、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值?？少Y本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。 　　六、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。 （一）盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 （二）因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 （三）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按本制度中關(guān)于非貨幣性交易的原則處理。 （四）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，對于應(yīng)支付的相關(guān)稅費，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行歸集。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 七、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。 　　八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1502 累計折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。 三、除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊: 　?。ㄒ唬┮烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　　（二）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。 　　四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會計報表附注中說明。 　　小企業(yè)對固定資產(chǎn)進行改良后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計折舊年限和凈殘值，提取折舊。 　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 五、小企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用后的金額。 　　六、小企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 七、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 八、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1601 工程物資 一、本科目核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的設(shè)備的實際成本等。 二、小企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 　　三、工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工對領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，并作相反的會計分錄。 四、工程完工后剩余的物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按材料的實際成本，借記“材料”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按轉(zhuǎn)入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記本科目。 五、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的材料及購入需要安裝設(shè)備的實際成本等。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1603 在建工程 一、本科目核算小企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際成本。 為在建工程需要專門購入的工程物資，購入時應(yīng)通過“工程物資”科目進行核算，待實際用于在建工程時轉(zhuǎn)入本科目。 　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目: 　　（一）建筑工程； 　　（二）安裝工程； 　?。ㄈ┘夹g(shù)改造工程； 　?。ㄋ模┢渌С觥? 三、在建工程的賬務(wù)處理: （一）發(fā)包的工程，應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，根據(jù)實際支付的價款，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“銀行存款”科目；以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實際成本，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“工程物資”科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，應(yīng)按設(shè)備的成本借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 （二）自營的工程，領(lǐng)用工程用物資時，應(yīng)按工程物資的實際成本，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“工程物資”等科目；工程領(lǐng)用本企業(yè)材料的，應(yīng)按材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），按材料的實際成本，貸記“材料”科目，按不能抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時，按商品產(chǎn)品的實際成本加上應(yīng)交納的相關(guān)稅費，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），按應(yīng)交納的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按庫存商品的實際成本，貸記“庫存商品”科目。 工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資及福利費，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目。 （三）工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目（其他支出），貸記“銀行存款”等科目。 工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的有關(guān)測試費用，應(yīng)計入在建工程成本。 四、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工的工程的實際成本。 　　　　　　　　　　　　　　　　　1701 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算小企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交納的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 小企業(yè)于生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1801 無形資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值。 二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本按以下原則確定: 　?。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似無形資產(chǎn)的市價作為實際成本。 　　（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 （五）購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。 　　三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理: （一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。 （四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。 （五）以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 　?。┏鲎鉄o形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。 （七）出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。 四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。其攤銷年限應(yīng)按以下原則確定: （一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 　　攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 　　五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已入賬無形資產(chǎn)的攤余價值。 　　　　　　　　　　　　　　　　　1901 長期待攤費用 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。 二、小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)于發(fā)生時，借記本科目