小規(guī)模納稅人的稅務(wù)處理 一、銷售額和應(yīng)納稅額確定 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額 / (1+3%) 應(yīng)納稅額=銷售額*2% 也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以享受增值稅3%征收率減按2%征收。 政策依據(jù)： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2% 二、會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊（累計(jì)已計(jì)提折舊的金額） 貸：固定資產(chǎn)-明細(xì)（原值）（購(gòu)買時(shí)不含增值稅原價(jià)） 銷售并計(jì)提增值稅的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 （收到的購(gòu)買方支付的價(jià)款） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（收到的購(gòu)買方支付的價(jià)款/1.03 *3%） 企業(yè)減按2%征收增值稅，1%減免部分的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（收到的購(gòu)買方支付的價(jià)款/1.03 *1%） 貸：固定資產(chǎn)清理 計(jì)提增值稅附加的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加 固定資產(chǎn)清理結(jié)果轉(zhuǎn)入損益的賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 三、發(fā)票開具 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）： “......（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！? ? 一般納稅人的稅務(wù)處理 一、稅收政策 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征稅： 1.銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅?！? 同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)），增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅： “一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?！? 此外，針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（十四）項(xiàng)：銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) “一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！? 二、銷售額和銷項(xiàng)稅額/應(yīng)納稅額確定 按照適用稅率征收增值稅，按下列公式確定銷售額和銷項(xiàng)稅額： 銷售額=含稅銷售額 / (1+13%) 銷項(xiàng)稅額=銷售額*13% 按照簡(jiǎn)易辦法依照3%減按2%征收增值稅，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額 / (1+3%) 應(yīng)納稅額=銷售額*2% 政策依據(jù)： 1.根據(jù)《?財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。 2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。 ? 三、會(huì)計(jì)處理 1. 采用一般計(jì)稅方法 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊（累計(jì)已計(jì)提折舊的金額） 貸：固定資產(chǎn)-明細(xì)（原值）（購(gòu)買時(shí)不含增值稅原價(jià)） 銷售并計(jì)提增值稅的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 （收到的購(gòu)買方支付的價(jià)款） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)增值稅）（收到的購(gòu)買方支付的價(jià)款/1.13 *13%） 計(jì)提增值稅附加的賬務(wù)處理： 提示：由于附加稅為本期應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)）計(jì)算出來(lái)的，所以在一般計(jì)稅方法下附加稅不過(guò)渡固定資產(chǎn)清理進(jìn)行核算，除非本期進(jìn)項(xiàng)為零。 固定資產(chǎn)清理結(jié)果轉(zhuǎn)入損益的賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 2. 采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊（累計(jì)已計(jì)提折舊的金額） 貸：固定資產(chǎn)-明細(xì)（原值）（購(gòu)買時(shí)不含增值稅原價(jià)） 銷售并計(jì)提增值稅的賬務(wù)處理（若是符合簡(jiǎn)易計(jì)稅）： 借：銀行存款 （收到的購(gòu)買方支付的價(jià)款） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（收到的購(gòu)買方支付的價(jià)款/1.03 *3%） 企業(yè)減按2%征收增值稅，1%減免部分的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（收到的購(gòu)買方支付的價(jià)款/1.03 *1%） 貸：固定資產(chǎn)清理 計(jì)提增值稅附加的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加 固定資產(chǎn)清理結(jié)果轉(zhuǎn)入損益的賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 四、發(fā)票開具 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）的相關(guān)規(guī)定： “一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡按規(guī)定適用按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。” 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）： “納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>