A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業(yè)合并，A公司定向發(fā)行了600萬股普通股(每股面值1元，公允價值每股3元)作為對價。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元，經(jīng)評估其中固定資產(chǎn)的賬面價值低于公允價值100萬元，其他資產(chǎn)和負債均無差額。此外A公司發(fā)生評估咨詢費用10萬元，股票發(fā)行費用8萬元，均以銀行存款支付。A公司適用的所得稅稅率25%。A公司和B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求： 注意：輸入答案時只輸入阿拉伯數(shù)字（英文半角狀態(tài)），不能出現(xiàn)空格、漢字。 1.（第1空）計算購買方A公司支付的合并成本（即合并對價的公允價值）。 2.（第2空）被購買方B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值是多少？ 3.（第3空）計算被購買方固定資產(chǎn)賬面價值低于公允價值導致產(chǎn)生的遞延所得稅金額。 4.（第4空）計算A公司購買日的合并商譽金額。

（1）在合并情況下，被購買方的可辨認資產(chǎn)和負債的計稅基礎維持原被購買方的賬面價值，而賬面價值應反映購買日的公允價值，由此 由此產(chǎn)生的暫時性差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債、其對應科目為商譽。 （2）在并情況下，商譽的計稅基礎為0，賬面價值和計稅基礎的差異不確認遞延所得稅負債 因企業(yè)合并成本固定、若確認遞延所得稅負 債，則減少考慮遞延所得稅后被購買方可辨 認凈資產(chǎn)公允價值,增加商譽，由此進入不 斷循環(huán)狀態(tài)。 請問以上（1）和（2）都是屬于非同一控制免稅合并的遞延所得稅處理方法，為什么處理方法不一樣？

老師，就是不太理解后面解析，合并成本固定，確認遞延，則減少購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，怎么就死循環(huán)？

選項A正確，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽，因其成本無法可靠計量，不滿足資產(chǎn)確認條件，不應確認為一項資產(chǎn)。 選項B錯誤，商譽不具有可辨認性，不滿足無形資產(chǎn)的定義，不屬于無形資產(chǎn)。 選項C正確，同一控制下企業(yè)合并初始投資成本與支付的對價的賬面價值的差額應計入資本公積，不應確認為商譽。 選項D正確，非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在合并報表中應計入當期損益（營業(yè)外收入）。 選項a企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不是已經(jīng)在長期股權(quán)投資里面嗎？他的金額不就等于購買方實際支付的對價大于取得被投資方購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值。我忘了為什么說其成本不可計量？

合并時，可辯認資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值之間形成的可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中確認的商譽。這個知識點，和合并時，被購買方資產(chǎn)評估增值時確認遞延所得稅資產(chǎn)，對方科目影響資本公積，后續(xù)會轉(zhuǎn)回。我把這兩個點的異同搞不清楚了呢。謝 謝老師講解一下! ! !