你好，同學(xué)行權(quán)之前的轉(zhuǎn)讓，按照工資薪金，行權(quán)之后的按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

您好，因?yàn)楫a(chǎn)生了兩次所得

財(cái)稅[2016]101號規(guī)定,非上市公司股權(quán)激勵中,員工在轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)時,按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,按照20%的稅率計(jì)算繳納個

對于員工持股計(jì)劃的個人所得稅，涉及三個納稅環(huán)節(jié):一是股票的取得環(huán)節(jié)，二是股票的持有環(huán)節(jié)，三是股票的再售環(huán)節(jié)。對于員工以自身名義取得的股票，股票來源不同，適用不同的稅收政策。股票的持有環(huán)節(jié)及再售環(huán)節(jié)，無論何種來源的股票，稅收政策基本相同。首先分析員工以自身名義取得股票的稅務(wù)處理。 1．股票的取得環(huán)節(jié) 第一，直接從二級市場購買股票。員工直接從二級市場購買的上市公司股票，購入環(huán)節(jié)不涉及納稅問題。 第二，通過公司回購取得股票。若持股計(jì)劃股票是通過上市公司回購取得，員工購買價等于公司回購價，不涉及個人所得稅征稅問題。員工低于公司回購價購買股票，對低于回購價的差額是否征收個人所得稅，現(xiàn)行稅收政策沒有明確規(guī)定。由于員工持股計(jì)劃亦兼具有股權(quán)激勵的性質(zhì)，本文認(rèn)為應(yīng)參照財(cái)稅［2005］35號及國稅函［2006］902號文件關(guān)于股票期權(quán)個人所得稅的規(guī)定，對于員工購買價低于回購價的差額，按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個人所得稅。若通過資管計(jì)劃購買，亦從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的角度，參照上述規(guī)定。 第三，認(rèn)購上市公司非公開發(fā)行的股票。該種取得方式是否涉稅，亦取決于持股計(jì)劃員工的認(rèn)購價格。根據(jù)《上市公司證券發(fā)行管理辦法》，上市公司非公開發(fā)行股票，其發(fā)行價格不得低于定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司股票均價的百分之90%。本文認(rèn)為，若公司向員工的發(fā)行價遵循了上述辦法的規(guī)定，則上市公司并未給予員工額外的激勵，不涉及個人所得稅;若向員工的發(fā)行價低于上述辦法的規(guī)定，低于規(guī)定價格的差額應(yīng)視為上市公司對員工的股權(quán)激勵費(fèi)用，員工對該部分差額計(jì)算繳納工資薪金個人所得稅。 第四，獲贈的股票。取得環(huán)節(jié)涉及兩個納稅主體。一是實(shí)施贈予的股東，二是獲贈股票的員工。從現(xiàn)行個人所得稅制度的立法層面，并不存在將個人間的贈與行為視同銷售的規(guī)定。因此，本文認(rèn)為無論受贈人的身份如何，對贈予方是不應(yīng)征稅的。 對于受贈股票的員工是否征稅，實(shí)務(wù)中操作并不相同。從具體政策層面，國家稅務(wù)總局并未出臺相關(guān)稅收政策，但存在兩個較為典型的地方性稅政文件。一是廣東省的粵地稅函［2009］940號文件，二是河北省的冀地稅函［2009］119號文件。兩個文件對于個人無償受贈股權(quán)都存在類似規(guī)定，即個人將股權(quán)贈予近親屬或具有供養(yǎng)贍養(yǎng)關(guān)系的人，對贈予方與受贈方均不征稅。其余情況對受贈方以贈予合同上標(biāo)明的股權(quán)價格減除贈予過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征稅。實(shí)務(wù)中，亦存在兩種做法，一是對受贈方按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅，二是按其他所得征稅。

稅務(wù)股權(quán)變更時是否繳納個稅，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種觀點(diǎn)： 按股權(quán)激勵處理：員工取得股權(quán)時，若實(shí)際出資低于公平市價，差額按 “工資薪金所得”（3%-45%）繳稅；多數(shù)情況不適用遞延納稅，后續(xù)收益按 “經(jīng)營所得”（5%-35%）繳稅。 按合伙投資處理：取得股權(quán)時不繳稅，后續(xù)收益按 “經(jīng)營所得”（5%-35%）繳稅。