練習(xí)流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)核算資料:甲公司2019年有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下:1.按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用,其中生產(chǎn)工人薪酬為50萬元,車間管理人員薪酬20萬元,總部管理人員薪酬為16萬元。已通過銀行支付。2.按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)3萬元、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)4.6萬元、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1.4元、工傷保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元、生育保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)10萬元,其中生產(chǎn)工人負(fù)擔(dān)6萬元,車間管理人員負(fù)擔(dān)2萬元,總部管理人員負(fù)擔(dān)2萬元。3.按照規(guī)定計(jì)提應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金3.2萬元,其中生產(chǎn)工人負(fù)擔(dān)2萬元,車間管理人員負(fù)擔(dān)1萬元,總部管理人員負(fù)擔(dān)0.2萬元。4.按照工資總額的2%計(jì)提應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。5.將自己生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給職工,毎臺(tái)成本為1.8萬元,計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))每件產(chǎn)品為2萬元,其中生產(chǎn)工人為100人,總部管理人員20人。6.為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛轎車,供其免費(fèi)使用,該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名,假定每輛轎車每月計(jì)提折舊0.2萬元。7.銷售甲產(chǎn)品5000件,單位售價(jià)250元,單位銷售成

（一）A公司2020年有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人薪酬為50萬元，總部管理人員薪酬為16萬元。已通過銀行支付。（2）按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其中生產(chǎn)工人負(fù)擔(dān)8萬元，總部管理人員負(fù)擔(dān)2萬元。以銀行存款應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。（3）按照規(guī)定計(jì)提應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，其中生產(chǎn)工人負(fù)擔(dān)3萬元，總部管理人員負(fù)擔(dān)0.2萬元。（4）按照工資總額的2％計(jì)提應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。（5）將自己生產(chǎn)的筆記本電腦的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為1.8萬元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為2萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，總部管理人員20人。（6）為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊0.2萬元。（7）該公司為6名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。（8

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)甲公司2019年末存款余額最小的5個(gè)銀行賬戶合計(jì)金額小于實(shí)際執(zhí)行的重要性。A注冊(cè)認(rèn)為這些行存余額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，決定不對(duì)其實(shí)施函證程序[還缺一個(gè)條件]，并在審計(jì)工作底稿中記錄了理由。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版，由甲公司財(cái)務(wù)人員核對(duì)信息、打印并加蓋甲公司印章，由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師裝函并寄發(fā)。(3)在實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)人員在發(fā)雨信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進(jìn)行核對(duì)后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。(4)甲公司未對(duì)貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實(shí)施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司銷售人員陪同下實(shí)地走訪其客戶丁公司，并現(xiàn)場(chǎng)函證應(yīng)收賬款余額及本年銷售額。在丁公司財(cái)務(wù)人員與甲公司銷售人員對(duì)賬并辦理回函手續(xù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往采購部門訪談了采購經(jīng)理，結(jié)果滿意。針對(duì)上述內(nèi)容，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法恰不搶當(dāng)，不恰當(dāng)說明理由。

審計(jì)說明：(1)銀行函證的范圍是甲公司2019年12月31日仍在使用的所有銀行賬戶，包括有余額和余額為零的銀行賬戶。(2)項(xiàng)目組成員B攜帶詢證函在甲公司財(cái)務(wù)人員C的陪同下前往該銀行辦理跟函事宜。具體辦理時(shí)，由財(cái)務(wù)人員C與銀行相關(guān)人員D到后臺(tái)核對(duì)后加蓋銀行公章，然后交給在業(yè)務(wù)大廳等待的項(xiàng)目組成員B。(3)該銀行回函顯示甲公司銀行存款日記賬漏記了2019年12月31日從乙公司匯入被函證賬戶的500萬元。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，已按乙公司要求于當(dāng)日將該筆款項(xiàng)匯給另一家公司，該筆款項(xiàng)己不存在，所以未人賬。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為解釋合理，無需實(shí)施其他審計(jì)程序。(4)選擇函證方式時(shí)，項(xiàng)目組僅在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才考慮采用消極的函證方式1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，2)沒有理由相信被洵證者不認(rèn)真對(duì)待函證，3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤。(5)有13個(gè)不同地址的被詢證者的回函郵戳顯示發(fā)函地址相同。甲公司的解釋是這些客戶處在同一地區(qū)，該地區(qū)只有一家郵政局。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為解釋合理，無需實(shí)施其他審計(jì)程序。(6)客戶回函表明函證截止日(資產(chǎn)負(fù)債表日)后收到商品，截止日欠款余額為0，甲公司提供了截止日的發(fā)貨單、銷售發(fā)票，證明當(dāng)日已發(fā)出商品。雙方簽訂的銷售合同顯示甲公司負(fù)責(zé)商品的運(yùn)輸，但運(yùn)費(fèi)由客戶承擔(dān)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為回函差異系由時(shí)間差異所引起的誤解，不必建議甲公司調(diào)整。要求:針對(duì)上述審計(jì)說明第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說

1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在發(fā)出詢證函前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗(yàn)證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司境外客戶乙公司發(fā)送了電子郵件，函證應(yīng)收賬款余額。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到了電子郵件回復(fù)，乙公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到丙銀行詢證函回函，發(fā)現(xiàn)回函中特別指明“本函可能不包括本銀行與甲公司之間交易的全部信息”，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師電話聯(lián)系該銀行，銀行指出此為標(biāo)準(zhǔn)條款，據(jù)此認(rèn)可了回函信息。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理的期限內(nèi)未收到甲公司客戶丁公司的回函，經(jīng)甲公司財(cái)務(wù)人員聯(lián)系其客戶丁公司，丁公司表示已寄出回函原件，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所至今尚未收到。丁公司又通過傳真方式向事務(wù)所發(fā)來回函復(fù)印件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)收到的傳真件，回函顯示金額相符，未作進(jìn)一步審計(jì)處理。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司客戶戊公司應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證，始終未收到回函