特殊收入：與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)但非主營業(yè)務(wù)收入（如研發(fā)過程中形成的下腳料銷售）

第 46 行 “減：特殊收入部分” 指研發(fā)過程中如出售下腳料等附帶產(chǎn)生的收入，有就按實(shí)際金額填；第 48 行 “減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料部分” 是銷售研發(fā)產(chǎn)品所耗材料費(fèi)用，按實(shí)際成本填。二者都用于調(diào)整研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)。即便第 48 行剔除大量研發(fā)材料費(fèi)用，只要有符合第 46 行定義的特殊收入，仍需填寫，要準(zhǔn)確核算區(qū)分兩者金額。

第 46 行“特殊收入部分”:填報(bào)納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入

可以看下這個(gè)規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),如何沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用進(jìn)一步予以明確。國家稅務(wù)總局2017年第54號(hào)發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（Ａ類，2017版）》，在A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明中對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范： 填報(bào)說明 第47行“減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分”：填報(bào)納稅人當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分。 第48行“以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”：填報(bào)納稅人以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額。 問題來了，在計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比時(shí)，研發(fā)費(fèi)用要不要沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用？ 首先，認(rèn)定指引中，并未對(duì)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用有沖減的相關(guān)規(guī)定。 《關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）明確，企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的材料費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是直接消耗的材料費(fèi)用。此處對(duì)歸集研發(fā)費(fèi)的口徑，并沒有就研發(fā)過程中形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用做出沖減的相關(guān)規(guī)定。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則～無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，也并未就此做出明確。 第二　Ａ107041報(bào)表填寫也沒要求沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用。 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào))中對(duì)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》Ａ107041的填表說明也沒有“沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用”的欄次。 沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用 只是規(guī)定第18行“2.直接投入費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。 這里明確對(duì)研發(fā)活動(dòng)消耗的材料，為“實(shí)際發(fā)生”和“直接消耗”，筆者理解的是，研發(fā)活動(dòng)中因研發(fā)而消耗的材料，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的直接消耗，并不能因?yàn)檠邪l(fā)形成的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入，就機(jī)械地拿收入一定要有相關(guān)成本來配比的原則去沖減研發(fā)費(fèi)用。 第三　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南也沒有要求“沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用”。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南明確，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配;無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 應(yīng)用指南也是強(qiáng)調(diào)直接發(fā)生，并沒有要求“沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用”。 第四，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算也沒有要求“沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用”。 財(cái)政部2006年07月27日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》只對(duì)在建工程試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的有要求沖減處理，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。 而對(duì)研發(fā)支出的核算為，符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，費(fèi)用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，資本化支出待研發(fā)達(dá)到預(yù)定用途符合資本化確認(rèn)條件時(shí)，將“研發(fā)支出—資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)，在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)以“開發(fā)支出”列示。 研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算沒有要求“沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用”。 綜上所述，得出結(jié)論:高新認(rèn)定口徑下，核查研發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算時(shí)，并無政策依據(jù)要求沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用。 但是這并不意味著高新技術(shù)企業(yè)可以通過臨時(shí)拼湊、分拆的方式喬裝改扮，整理出一定數(shù)量的研發(fā)項(xiàng)目后，從賬上（成本類科目中）硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)費(fèi)用”。 “實(shí)際發(fā)生”和“直接消耗”是稅務(wù)機(jī)關(guān)日常核查的重點(diǎn)。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)在調(diào)研與設(shè)計(jì)、立項(xiàng)之前，基本不涉及材料耗用，實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)所用材料也是少量的，小試、中試和試產(chǎn)是隨著試驗(yàn)從實(shí)驗(yàn)室放大到生產(chǎn)環(huán)境中領(lǐng)料逐步增加，量產(chǎn)時(shí)才會(huì)涉及大量投放物料。

你好！你們不享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策