研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化怎么界定

企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查.開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等.

研究階段的特點(diǎn):

在于其屬于探索性的過程,是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備.從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看,將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性.為此,企業(yè)研究階段發(fā)生的支出,應(yīng)予以費(fèi)用化.

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出,借記"研發(fā)支出--費(fèi)用化支出"科目,貸記有關(guān)科目;期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出,借記"管理費(fèi)用"科目,貸記"研發(fā)支出--費(fèi)用化支出"科目.

開發(fā)階段的特點(diǎn):

相對研究階段而言,應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作,在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備.企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出,同時滿足下列條件的,才能予以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn):

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.

研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的賬務(wù)處理

企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按75%加計(jì)扣除、175%攤銷).

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn),劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除.兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的.

企業(yè)需要注意的是,研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍,同時應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除.對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的,其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外,攤銷年限不得低于10年

研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其稅收上資本化的時點(diǎn)應(yīng)與會計(jì)處理保持一致.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.

1.研究階段支出

研究階段,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動.

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用).

2.開發(fā)階段支出

開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等.

考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn).具體來講,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用).

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性.

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖.

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性.

(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn).

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.

3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用).

研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化怎么界定?研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的賬務(wù)處理通常都會以企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用能否形成無形資產(chǎn)的為標(biāo)準(zhǔn),同時也是研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化加計(jì)扣除的,其中這兩種稅前扣除的總額都是一樣的.具體的介紹在正文都已經(jīng)介紹了,如果你看完后還有什么不懂的地方可以來進(jìn)行咨詢,會有專業(yè)的會計(jì)老師指導(dǎo)你學(xué)習(xí)的.