進項稅轉(zhuǎn)出有哪些情況

進項稅轉(zhuǎn)出的情況主要包括以下幾種:

1、用途改變:如果已抵扣的進項稅額用于了不得抵扣進項稅額的情形,如簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等,需要將這部分進項稅額轉(zhuǎn)出.

2、非正常損失:如購進貨物或應稅勞務因管理不善發(fā)生被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等非正常損失,或因違反法律法規(guī)被沒收、銷毀等情況,其對應的進項稅額需要轉(zhuǎn)出.

3、改變用途:如果購進貨物或應稅勞務的用途發(fā)生改變,從原來的應稅項目變?yōu)榉菓愴椖炕蛎舛愴椖?也需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理.

4、特殊服務:如購進特殊服務(如餐飲服務、貸款服務、居民日常服務以及娛樂服務).

固定資產(chǎn)購進.對于實行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)來說,如果存在不得抵扣的進項稅額(如出口貨物的征退稅率之差),這些不得抵扣的進項稅額也需要從當期應納稅額中轉(zhuǎn)出.

期末進項稅額轉(zhuǎn)出.企業(yè)在清算本期經(jīng)營收入的進項稅額時,若本期收入的進項稅額大于本期實繳的銷項稅額,可以將多余的進項稅額轉(zhuǎn)出到銷項稅額中去.

這些情況都需要將相應的進項稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出.

進項稅額轉(zhuǎn)出的幾種計算方法?

一、還原法

(一)含稅支付額還原法

所謂含稅支付額還原法,是指稅法規(guī)定進項稅額按含稅支付額直接計算,但賬面所提供的計算進項稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進項稅額之后的支付額,需要進行價格還原,然后再依據(jù)所適用的進項稅額扣除率計算確定應轉(zhuǎn)出的進項稅額.其計算公式:

應轉(zhuǎn)出的進項稅額=應轉(zhuǎn)出進項稅的貨物成本÷(1-進項稅額扣除率)×進項稅額扣除率

此方法主要用于特定外購貨物,即購入時未取得增值稅專用發(fā)票,但可以依據(jù)支付價格計算抵扣進項稅額的外購貨物,如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品;從專門從事廢舊物資經(jīng)營單位購入的廢舊物資,以及企業(yè)銷售商品、外購貨物所支付的運費等.

(二)含稅收入還原法

所謂含稅收入還原法,是指稅法規(guī)定進項稅額按不含稅支付額計算,但賬面提供的計算進項稅額轉(zhuǎn)出的收入額(返還的支付額)是含稅的,需要進行價格還原,再按適用的進項稅額扣除率計算確定應轉(zhuǎn)出的進項稅額.其計算公式為:應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

此方法適用于納稅人外購貨物時從銷貨方取得的各種形式返還資金的進項稅轉(zhuǎn)出的計算.

二、比例法

(一)成本比例法

所謂成本比例法,是指根據(jù)需要依法進行進項稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本占某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項目總成本的比例,確定實際應轉(zhuǎn)出的進項稅額.該方法主要適用于貨物改變用途,產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進項稅轉(zhuǎn)出.由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當量成本比例法.

1.移用成本比例法

應轉(zhuǎn)出的進項稅額=某批外購貨物總的進項稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本

2.當量成本比例法

應轉(zhuǎn)出的進項稅額=非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量×單位成本×進項稅額扣除率×外購扣除項目金額占產(chǎn)成品、半成品或項目成本的比例

(二)收入比例法

所謂收入比例法是指根據(jù)納稅人當期的非應稅收入占總收入的比例,計算確定當期非應稅收入應承擔的進項稅轉(zhuǎn)出額.此方法適用于納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法劃分出不得抵扣的進項稅額的情況.其計算公式為:

不得抵扣的進項稅額=本期全部進項稅額×免稅或非應稅項目的銷售額÷全部銷售額.

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