投資可轉(zhuǎn)債會計處理

投資可轉(zhuǎn)債的會計處理

由于可轉(zhuǎn)換債券是一種混合金融工 具,企業(yè)投資購買可轉(zhuǎn)換債券到底屬于債券投資,還是股權(quán)投資,應(yīng)區(qū)分轉(zhuǎn)換前后處理.在轉(zhuǎn)換為股票之前,可轉(zhuǎn)換債券是一種典型的債權(quán)性證券,企業(yè)應(yīng)將其視為債權(quán)投資,且按照核算債權(quán)投資的方法進行所有的會計處理.轉(zhuǎn)換之后,投資的性質(zhì)發(fā)生根本性變化,由債權(quán)投資轉(zhuǎn)為股權(quán)投資,此時應(yīng)按股權(quán)投資核算方法來進行其后的會計處理.

投資者將債券轉(zhuǎn)換時,所轉(zhuǎn)換股份入賬價值確認,理論上有兩種方法: -是以所換取股票的市價入賬,同時確認轉(zhuǎn)換損益;二是按轉(zhuǎn)換前債券的賬面價值入賬,不確認轉(zhuǎn)換損益.

按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,采用后- 種方法處理較為合理,因為債券向股票的轉(zhuǎn)換并不代表本次投資的終結(jié),僅僅是這一持續(xù)投資過程的一個中間環(huán)節(jié).不到投資的最終處置,所有損益均未實現(xiàn),根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求,不應(yīng)確認損益.

轉(zhuǎn)換結(jié)束后,核算方法按照長期股權(quán)投資的規(guī)定進行,如果轉(zhuǎn)換后公司只是為了短期持有,則上述分錄的借方科目改為"交易性金融資產(chǎn)"即可,之后的會計處理依交易性金融資產(chǎn)的核算方法進行即可.

負債和權(quán)益如何區(qū)分

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當在初始確認時將其所包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆,將負債成份確認為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認為資本公積.

在進行分拆時,應(yīng)當先對負債成份之- -的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn),確定負債成份的初始確認金額,再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額,確定權(quán)益成份的初始確認金額.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間,按照各自的相對公允價值進行分攤.

企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項,借記"銀行存款"等科目, 按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值,貸記"應(yīng)付債券一-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)" 科目, 按權(quán)益成份的公允價值,貸記"資本公積一其他資本公積"科目.按借貸雙方之間的差額,借記或貸記"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息 調(diào)整)"科目.

對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同 ,即按照實際利率和攤余成本確認利息費用,按照面值和票面利率確認應(yīng)付債券,差額作為利息調(diào)整.可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時,對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分,企業(yè)應(yīng)當以現(xiàn)金償還.

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